A hét adókérdése: miként vonható le a rezsiköltség áfája?
Ez a cikk több mint egy éve került publikálásra. A cikkben szereplő információk a megjelenéskor pontosak voltak, de mára elavultak lehetnek.
Egy vállalkozás magánszemélytől irodai célra ingatlant bérel, de az ingatlan az ingatlan-nyilvántartásban lakásként szerepel. A magánszemély az ingatlan-bérbeadási tevékenységére nem választott adókötelezettséget. Ebben az esetben a bérlő a nevére szóló rezsiköltségekben (villany, gáz, stb.) szereplő általános forgalmi adót levonhatja-e?
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa-tv.) 70. §-a (1) bekezdésének b) pontja kimondja, hogy termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében az adó alapjába beletartoznak a felmerült járulékos költségek, amelyeket a termék értékesítője, szolgáltatás nyújtója hárít át a termék beszerzőjére, szolgáltatás igénybevevőjére, így különösen a bizománnyal, egyéb közvetítéssel, csomagolással, fuvarozással és biztosítással összefüggő díjak és költségek.
Az idézett rendelkezés alapján a bérbeadáshoz kapcsolódóan továbbszámlázott közüzemi költség az Áfa-tv. 70. §-a (1) bekezdésének b) pontja szerinti járulékos költség, és mint ilyen, osztja a főszolgáltatás, azaz a bérbeadás áfa-rendszerbeli megítélését, tekintet nélkül arra, hogy a közüzemi költségek összegének meghatározása elkülönített mérőóra alapján történik, vagy pedig vetítési alappal kerül meghatározásra.
A bérbeadás során felmerült közüzemi szolgáltatásokat nem lehet önmagukban értelmezni, azok a bérbeadás teljesítéséhez közvetlenül kapcsolódnak, figyelemmel arra, hogy amennyiben a bérlő nem veszi bérbe az ingatlant, rá áthárítható közüzemi költség föl sem merül. Ebből következően akár van elkülönített mérésre lehetőség, akár nincsen, a közüzemi költségek a bérbeadás adóalapjának részét képezik, így nem számlázhatók önálló szolgáltatásként.
Abban az esetben, ha a közüzemi szolgáltatókkal a bérbeadó áll szerződéses kapcsolatban, úgy tekintettel a fenti rendezőelvre, a közüzemi költségek a bérbeadás adóalapjába tartoznak, és osztják annak adójogi sorsát. Tekintve, hogy a bérbeadó adómentesen adja bérbe az ingatlant, a közüzemi költségeket is csak adómentesen számlázhatja tovább, azaz az azokról kiállított számla nem tartalmazhat áfát.
Amennyiben a közüzemi szolgáltatókkal a bérlő kötött szerződést, és a bérlő nevére szóló rezsiköltségek alatt azt kell érteni, hogy a közüzemi szolgáltatók az ő nevére állítják ki a számlát, úgy az Áfa-tv. adólevonásra vonatkozó VII. fejezetében foglalt feltételek fennállása esetén a számlákban átterhelt általános forgalmi adó levonásba helyezhető.
Az a tény, hogy a szóban forgó ingatlan lakás megnevezéssel került bejegyzésre az ingatlan-nyilvántartásba, a fent kifejtetteket semmilyen módon nem befolyásolja.
A kérdést, amely az Áfa Kalauz 2012/4. számában jelent meg, dr. Szathmáry Sándor szakértőnk válaszolta meg. További kérdések és válaszok itt.
