Árengedmények, ajándékok és az áfa (2. rész)

  • Értesítő a rovat cikkeiről

A társaságok év végi promóciós, akciós időszakának tervezésékor fontos tisztában lenni az árengedmények, ajándékok, marketing eszközök (áruminta, ajándékcsomag) általános forgalmi adózásával – nem mindegy, ugyanis mi fog majd szerepelni a számlán vagy a könyvelésben. Ebben a cikkünkben a skontóval foglakozunk részletesen.

Akciókról, árleszállításról, pontgyűjtésről nap mint nap hallunk reklámokban, olvashatunk újságokban, hírlevelekben, pontgyűjtő oldalakon. Amennyiben cégük hasonló marketingeszközökkel szeretné csábítóbbá tenni szolgáltatását vagy termékét, akkor nem árt tudni, hogyan szerepelhet az árengedmény a számláinkon.

Mint ahogy cikkünk első részében már erre kitértünk, az adóhatóság álláspontja szerint az engedmény kizárólag az alapügyletet követően, vagy azzal egyidejűleg nyújtható, azaz az alapügyletet megelőzően nem. Az engedménynek ugyanis kimondottan az a lényege, hogy a felek között teljesüljön egy olyan ügylet, amelyre tekintettel engedményt adnak, azaz kell lennie egy olyan már teljesített ügyletnek, amelyből engedményt adunk.

Skontó

A skontó nem árengedmény, így az Áfa-tv. 71. §-ának az árengedmény számításba vételére vonatkozó előírásai a skontó esetében nem alkalmazandók. A skontó konkrét termékek értékesítésével vagy szolgáltatások nyújtásával összefüggésben adott engedmény, amely az ellenérték kifizetésének esedékességével függ össze. Az eladó skontó nyújtásával ösztönözheti a vevőt a mielőbbi fizetésre.

Ha a vevő megállapodás szerinti időpont(ok)on belül fizet, engedményt kap a vételárból. A skontó valójában sajátosan értelmezett elengedett követelés, illetve elengedett kötelezettség, amelyet a számviteli törvényben meghatározott feltételek mellett az elengedett követelés, illetve elengedett kötelezettség általános elszámolási szabályaitól eltérően adott, illetve kapott engedményként a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai, illetve egyéb bevételei között lehet elszámolni.

A skontónál, az értékesítésről kiállított számla végösszege az árengedmény nélküli érték, mivel a számlakiállítás időpontjában az árengedmény feltételének bekövetkezése még bizonytalan, előre nem látható. Az eladó által kibocsátott számlát az eladó és a vevő egyaránt a várható (a számla kiállítását követő) árengedmény figyelmen kívül hagyásával, teljes értékben szerepelteti könyvelésében, ezért a számlához viszonyítva a skontó árelengedésnek minősül.

A skontó miatt a társasági adó alapját nem kell módosítani [Tao-tv. 7. §-a (1) bekezdésének ly) pontja és 7. §-a (8) bekezdésének c) pontja, valamint a Tao-tv. 8. §-a (1) bekezdésének n) pontja és ne) alpontja]. Ebből a szempontból skontónak azonban csak a Szt. 84. §-a (7) bekezdésének o) pontja, illetve az Szt. 85. §-a (3) bekezdésének o) pontja szerinti feltételnek, mértéknek megfelelő - legfeljebb a késedelmi kamattal arányos, nem számlázott - engedmény minősül. Abban az esetben, ha az engedmény meghaladja a késedelmi kamattal arányos mértéket, a meghaladó részt [a követelés, a kötelezettség számlázott (teljes) értéke, valamint a pénzügyileg rendezett összeg és a késedelmi kamattal arányos összeg együttes értékének különbözetét], a pénzügyi rendezés könyvelése és a késedelmi kamattal arányos skontó elszámolása után a követelés, illetve a kötelezettség számlán maradó összeget onnan ki kell vezetni, hiszen az eladónak most már nincs követelése, a vevőnek pedig nincs kötelezettsége.

Ezt a kivezetést azonban nem lehet másként minősíteni, mint elengedett követelést, illetve elengedett kötelezettséget. Az elengedett követelést az Szt. 86. §-a (7) bekezdésének a) pontja szerint rendkívüli ráfordításként kell elszámolni, a Tao-tv. 8. §-a (1) bekezdésének h) pontja szerint annak összegével az adózás előtti eredményt növelni kell. Az elengedett kötelezettséget az Szt. 86. §-a (3) bekezdésének h) pontja, illetve (4) bekezdésének a) pontja szerint rendkívüli bevételként kell elszámolni, a Tao-tv. 7. §-a (1) bekezdésének ly) pontja és (8) bekezdésének a)-b) pontja szerint annak összegével az adózás előtti eredményt csökkenteni lehet.


A skontó és az áfa

Az Áfa törvény 71. § (1) bekezdése szerint a termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében az adó alapjába nem tartozik bele: a) az olyan ár- és díjengedmény vagy ár- és díjvisszatérítés (a továbbiakban együtt: árengedmény), amelyet az eredeti esedékességhez képest az ellenérték előrehozott megtérítésére tekintettel a teljesítésig adnak, azaz a számlában nem kell szerepelnie alapvetően, mert nem a teljesítésig adják, hanem utána a fizetéshez kötik.

Árengedmény az áfa-bevallásban

Ha az adóalany az árengedmény alapján csökkenteni kívánja az adóalapját, és elvégezte az engedményhez szükséges számlakorrekciót, jogosult lesz a fizetendő adó csökkentésére. Ezt legkorábban, abban az adó megállapítási időszakban vehet figyelembe, amikor az eredeti számlát módosító számla a vevő személyes rendelkezésére áll.

Ezzel egyidejűleg a vevőnek a levonható áfája csökkeni fog, amit abban az adó megállapítási időszakról beadott bevallásában kell rendeznie, amikor az erről szóló módosított számla személyesen rendelkezésére áll, de ez nem lehet később, mint a módosító számla kibocsátásának hónapját követő hónap 15. napja.

A cikk szerzője Kneitner Lea okleveles adószakértő, a Tilea Tanácsadó Kft. szakértője.


  • Értesítő a rovat cikkeiről

Kapcsolódó cikkek

  • ajándék

    A társaságok év végi promóciós, akciós időszakának tervezésékor fontos tisztában lenni az árengedmények, ajándékok, marketing eszközök (áruminta, ajándékcsomag) általános forgalmi adózásával – nem mindegy, ugyanis mi fog majd szerepelni a számlán.

  • Szerencsejáték Zrt.

    Sorsolásos játék lebonyolításához nincs szükség a Szerencsejáték Felügyelet engedélyére, ám az adóhivatalhoz így is be kell jelenteni a törvény szerint ajándéksorsolásnak tekintendő akciókat.

Az irányítópulton gyorsan elérhetőek az új funkciók Irányítópult

Az ado.hu új funkciói itt elérhetőek az Ön számára, a megjelenéshez kérjük regisztráljon vagy jelentkezzen be!

Újdonságok

  • álláshirdetés

    A nyilvántartott álláskeresők száma 6,9 százalékkal csökkent Magyarországon egy év alatt, a Nemzeti Foglalkoztatási Szolgálat (NFSZ) nyilvántartásában a 2017. decemberi zárónapon 254 800 álláskereső szerepelt, több mint 18 ezerrel kevesebb az egy évvel korábbinál.

  • online vásárlás

    Már csak kevesebb, mint fél év felkészülési idő maradt az online számla-adatszolgáltatás bevezetésére. „A felkészülés pedig nemcsak a számlázó szoftverfejlesztő cégeket érinti” – figyelmeztet Jancsa-Pék Judit, a LeitnerLeitner vezető adótanácsadója – „hanem minden vállalkozást. Legsúlyosabban talán azokat, melyek saját számlázási, ügyviteli rendszert használnak. Ők jellemzően nagyobb, sokszor nemzetközi hátterű vállalatcsoportok.” Ha valaki csúszik a rendszer elindításával, vagy nem megfelelően küldi át az adatokat, akár 1 millió Ft-os bírságot kockáztat, a számla befogadója pedig elvesztheti áfa-levonási jogát. A hatóság minden hibáért a kibocsátó adózót fogja felelőssé tenni, még ha a szoftverfejlesztő vagy a számlázással megbízott alvállalkozó okozta is a mulasztást.

  • pénz

    Idén hat százalék felett alakulhat a reálkeresetek emelkedése a tárca számításai szerint - mondta Cseresnyés Péter, a Nemzetgazdasági Minisztérium (NGM) munkaerőpiacért és képzésért felelős államtitkára az M1 aktuális csatornán hétfőn.

  • panellakás

    A vállalkozások 5 millió forintig adómentesen támogathatják dolgozóik lakáshitel törlesztését, lakás vásárlását, építését, bővítését, korszerűsítését vagy akadálymentesítését. Az akár havi 83 ezer forintos juttatás cafeteria elemként is választható - tájékoztatta Tállai András, a Nemzetgazdasági Minisztérium (NGM) parlamenti és adóügyekért felelős államtitkára az MTI-t. 

  • nav_logo

    Ismét számos fontos dologról tájékoztatott a NAV: feltárultak az áfacsökkentés részletei, frissült számos információs füzet, és bemutatták az ellenőrzési eljárás digitalizációjához szükséges ELLUGY nyomtatványt.