A társasági adóról és az osztalékadóról szóló törvény szerint a kettős könyvvitelt vezető belföldi illetőségű adózónak és a külföldi vállalkozónak az adóelőleget az adóévben az adóévi várható fizetendő adó összegére ki kell egészítenie. E rendelkezés nem vonatkozik arra az adózóra, amelynek az adóévet megelőző adóévben az éves szinten számított árbevétele nem haladta meg - 2010. december 15-ig hatályos szabályozás alapján - az 50 millió forintot, míg a 2010. december 16-tól hatályos szabályozás alapján a 100 millió forintot. A bevallott társasági adóelőleg-kiegészítést a tárgyév utolsó hónapjának 20. napjáig kell megfizetni az Art. előírásai értelmében. A társasági adó feltöltésére kötelezett vállalkozónak a helyi iparűzési (és a kommunális) adóelőleget december 20. napjáig ugyancsak fel kell töltenie.

A fenti előírásokból következően csak azt a vállalkozót terheli 2010. év december 20-ig az iparűzési adóban feltöltési kötelezettség, amely kettős könyvvitelt vezet, és az adóévet megelőző (azaz a 2009.) adóévben az éves szinten számított árbevételük az 50 millió forintot, illetve a 100 millió forintot meghaladta. Az evásoknak – beleértve a kettős könyvvitel vezetőket is, személyi jövedelemadó hatálya alá tartozóknak, továbbá az 50 millió forint/100 millió forint árbevételt meg nem haladó társasági adó szerinti adóalanyoknak viszont nincsen feltöltési kötelezettségük az iparűzési adóban.

Fontos változás, hogy a feltöltési kötelezettség egyik feltételéül szolgáló előző évi árbevételkorlátot tartalmazó előírás 2010. december 16-ával módosult. Éppen ezért ha az iparűzési adó előleg kiegészítésre (megállapítás, bevallás és befizetés) december 16-a előtt kerül sor, akkor a tárgyévet megelőző évben (2009-ben) 50 millió forint és 100 millió forint közötti árbevétellel rendelkező társaságiadó-alanyokat is terheli a feltöltési kötelezettség. Ellenkező esetben viszont, azaz, ha az iparűzési adó feltöltésére december 15-ét követően kerül sor, akkor csak a 2009-ben 100 millió forintot meghaladó árbevétellel rendelkező társaságiadó-alanyokat terheli a feltöltési kötelezettség.

2010-től az adózónak a helyi iparűzési adó előleg kiegészítés összegéről az önkormányzati adóhatóság által rendszeresített nyomtatványon a tárgyév utolsó hónapjának 20. napjáig kell bevallást benyújtania. A naptári évvel azonos üzleti évet választó, előleg kiegészítésére kötelezett adózónak 2010. december 20-áig az adóelőleg-kiegészítés összegét - a megállapításon és a befizetésen túl - be is kell tehát vallania. (Korábban az iparűzési adóban a feltöltés kapcsán bevallásbenyújtás kötelezettsége nem terhelte az adózót.)

Fontos tudni, hogy az iparűzési adó bevallási nyomtatvány rendszeresítése az önkormányzati adóhatóság kötelezettsége, az önkormányzati adóhatóságnál tehát az iparűzési adó előleg kiegészítés összegéről szóló 2010. évi adóbevallási nyomtatványnak is rendelkezésre kell állnia. Az adózóknak önkormányzati adóhatóságonként kell a feltöltés bevallásához szükséges nyomtatványt beszerezniük. Ha az adózó a feltöltés megfizetésekor a bevallást nem nyújtja be vagy késedelmesen teljesíti, akkor mulasztási bíróság kiszabására számíthat. Kiemelendő továbbá, ha valamelyik önkormányzati adóhatóság esetleg nem rendszeresített a felöltés bevallásához nyomtatványt, a befizetést - bevallás hiányában is – teljesíteni kell.

Megjegyzendő, hogy a feltöltési kötelezettségét elvileg az adóév második előlegfizetési időpontjától kezdődően december 20. napjáig teljesíthető jogszerűen. A december 20-a tehát a végső határidő, így a gyakorlatban jellemzően e napon vagy azt közvetlenül megelőző napokban történik a feltöltési kötelezettség teljesítése.

Dr. Kovács Attila cikke kimerítő részletességgel foglalkozik az adóelőleg fizetésével, a feltöltés teljesítésével kapcsolatos szabályokkal a naptári évvel azonos, illetve attól eltérő adóévet választó adózókra nézve is. Ismerteti a mulasztási bírság szabályait és gyakorlatát, továbbá konkrét példákon keresztül ismerteti a leggyakrabban előforduló problémák megoldását.