Országonkénti jelentés a transzferárban 1. rész

Ez a cikk több mint egy éve került publikálásra. A cikkben szereplő információk a megjelenéskor pontosak voltak, de mára elavultak lehetnek.

Új törvényjavaslat került benyújtásra a multinacionális vállalatcsoportok magyar illetőségű tagjaira vonatkozóan, mely egy ún. országonkénti jelentéstételi kötelezettséget ír elő. Cikksorozatunkban megvizsgáljuk, kiket érint az új előírás és milyen formában kell teljesíteni az előírások szerinti jelentést.

A 2016/881/EU tanácsi irányelv alapján Magyarországnak is jogszabályt kell megalkotnia és elfogadnia az országonkénti jelentésről 2017. június 4-ig. E kötelezettség teljesítésére került benyújtásra a T/14679. számú törvényjavaslat 2017. március 28-án. Az elfogadásra váró törvény az adó- és egyéb közterhekkel kapcsolatos nemzetközi közigazgatási együttműködés egyes szabályairól szóló 2013. évi XXXVII. törvény módosításáról szól.

Ki kötelezett az országonkénti jelentés benyújtására?

1. Fő szabály szerint a multinacionális vállalatcsoport magyar adóügyi illetőségű végső anyavállalata kötelezett az országonkénti jelentés benyújtására az állami adóhatósághoz.

2. Ettől eltérően egyrészt a végső anyavállalattól eltérő magyar adóügyi illetőségű („a” feltétel) csoporttag kötelezettsége az országonkénti jelentés benyújtása, ha az alábbi feltételek valamelyike fennáll:

„ba” feltétel: a multinacionális vállalatcsoport végső anyavállalatának nincs országonkénti jelentés benyújtási kötelezettsége az adóügyi illetősége szerinti államban, illetve területen,

„bb” feltétel: az az állam, illetve terület, ahol a végső anyavállalat adóügyi illetőséggel rendelkezik, olyan hatályos nemzetközi megállapodás részese, amelyben Magyarország részes fél, de az adatszolgáltatási pénzügyi évre vonatkozó országonkénti jelentés benyújtására a multinacionális vállalatcsoport adatszolgáltatási pénzügyi évének utolsó napján nincs olyan hatályos, illetékes hatóságok közötti elismert megállapodása, amelyben Magyarország részes fél,

„bc” feltétel: a végső anyavállalat adóügyi illetősége szerinti államban, illetve területen rendszerhiba áll fenn és ezt a körülményt az állami adóhatóság jelezte a csoporttagnak, ÉS

„c” feltétel: multinacionális vállalatcsoportnak nincs olyan csoporttagja, amely az adatszolgáltatási pénzügyi év tekintetében teljesíti a multinacionális vállalatcsoport valamennyi, az Európai Unióban adóügyi illetőséggel rendelkező csoporttagja tekintetében az országonkénti jelentés benyújtási kötelezettséget.

Tehát minden magyar adóügyi illetőségű vállalkozásnak szükséges megvizsgálnia, hogy:

1. Vállalatcsoport tagjának minősül?

2. Multinacionális vállalatcsoport tagjának minősül?

3. Végső anyavállalatnak minősül?

4. Ha nem minősül végső anyavállalatnak, akkor a fenti feltételek fennállnak?

Ha nem minősül végső anyavállalatnak a magyar társaság, és a fenti feltételek teljesülnek, akkor is a magyar vállalkozás lesz kötelezett fő szabály szerint az országonkénti jelentés benyújtására.

Transzferár iránytű Gyakorlati útmutató a kapcsolt vállalkozások adózási útvesztőiben történő eligazodáshoz. Szerzőnk, Lakatos Zsuzsa könyvét itt vásárolhatja meg.

Amennyiben ez az eset áll fenn, akkor az érintett magyar csoporttag kikéri végső anyavállalatától az országonkénti jelentés benyújtási kötelezettség teljesítéséhez szükséges adatokat. Ha a csoporttag nem tudja beszerezni az adatszolgáltatási kötelezettség teljesítéséhez szükséges valamennyi adatot, a rendelkezésére álló adatoknak az adatszolgáltatási kötelezettség teljesítése során történő átadásával egyidejűleg erről a tényről tájékoztatja az állami adóhatóságot. Az állami adóhatóság a hiányos adatszolgáltatás tényéről tájékoztatja a hatáskörrel rendelkező hatóságot, továbbá megvizsgálja a jogkövetkezmény alkalmazhatóságát (20 millió forintig terjedő mulasztási bírság).

1. Másrészt, a magyar illetőségű csoporttag kötelezett lehet úgy is az országonkénti jelentés benyújtására akkor is, ha őt a multinacionális vállalatcsoport erre a feladatra kijelölte. Mikor valósulhat meg ez a tényállás?

Ha a fenti „b” feltételek közül egy vagy több teljesül továbbá a multinacionális vállalatcsoport kijelölte egy magyar adóügyi illetőségű csoporttagját arra, hogy teljesítse a multinacionális vállalatcsoport valamennyi, Európai Unióban adóügyi illetőséggel rendelkező csoporttagja tekintetében az adatszolgáltatási pénzügyi évre vonatkozó országonkénti jelentés benyújtási kötelezettséget, a kijelölt csoporttag országonkénti jelentést nyújt be az állami adóhatósághoz.

 

A csoporttag nem jelölhető ki az előző bekezdés szerinti adatszolgáltatásra kötelezett szervezetnek, ha a szükséges adatokat nem tudja beszerezni. Ez a rendelkezés nem érinti a csoporttagnak a tájékoztatási kötelezettségét (lásd 2. pont, hatóság tájékoztatása).

1. Továbbá, ha a fenti „b” feltételek közül egy vagy több fennáll, a végső anyavállalat hozzárendelheti az országonkénti jelentés benyújtási kötelezettséget egy ún. anyavállalatnak kijelölt szervezethez. Ha az anyavállalatnak kijelölt szervezet a magyar vállalkozás, akkor keletkezik országonkénti jelentés benyújtási kötelezettsége.

Ha e pont alapján a vizsgált magyar vállalkozástól eltérő csoporttag lesz anyavállalatnak kijelölt szervezet, és az anyavállalatnak kijelölt szervezet a megfelelő határidőig benyújtja az országonkénti jelentést az adóügyi illetősége szerinti állam, illetve terület adóhatóságának, akkor, ha a 2. pont szerint a vizsgált magyar vállalkozás lett volna kötelezett a jelentés benyújtására, ez alapján mentesül e kötelezettsége alól.

De ehhez még fenn kell állnia a következő feltételeknek, ha az anyavállalatnak kijelölt szervezet Európai Unión kívüli államban, illetve területen rendelkezik adóügyi illetőséggel:

a) az anyavállalatnak kijelölt szervezet adóügyi illetősége szerinti állam, illetve terület joga megköveteli az országonkénti jelentés benyújtását,

b) az anyavállalatnak kijelölt szervezet adóügyi illetősége szerinti államnak, illetve területnek az országonkénti jelentés benyújtására vonatkozó határidő szerinti időpontban hatályos, illetékes hatóságok közötti elismert, olyan megállapodása van, amelynek Magyarország részese,

c) az anyavállalatnak kijelölt szervezet adóügyi illetősége szerinti állam, illetve terület nem értesítette az állami adóhatóságot rendszerhibáról,

d) az a csoporttag, amely az anyavállalatnak kijelölt szervezet adóügyi illetősége szerinti államban, illetve területen adóügyi illetőséggel rendelkezik, az érintett multinacionális vállalatcsoport adatszolgáltatási pénzügyi évének utolsó napjáig tájékoztatta ezt az államot, illetve területet arról, hogy anyavállalatnak kijelölt szervezetnek minősül, és

e) a tagállam bejelentést kapott (az adóhatóság felé lejelentésre került, hogy ki lesz az adatszolgáltatásra kötelezett, lásd pontosan a cikksorozatunk következő részében).

 

Fogalmak magyarázata

Vállalatcsoport

Tulajdonjog vagy ellenőrzés révén egymással kapcsolatban álló vállalkozások olyan együttese, amely az alkalmazandó számviteli alapelvek szerint a pénzügyi beszámolás céljára összevont (konszolidált) éves beszámolót készít, vagy ilyen kötelezettsége állna fenn, ha a vállalkozások bármelyikében fennálló tulajdoni részesedésekkel nyilvános értékpapírtőzsdén kereskedés folyna.

Multinacionális vállalatcsoport

Olyan vállalatcsoport, amely legalább két különböző államban, illetve területen adóügyi illetőséggel rendelkező vállalkozásból áll, vagy amely olyan vállalkozást foglal magában, amely egy államban, illetve területen székhely szerinti adóügyi illetőséggel rendelkezik, és egy másik államban, illetve területen állandó telephelyen keresztül adóköteles üzleti tevékenységet végez, és nem minősül adatszolgáltatási kötelezettség alól mentes multinacionális vállalatcsoportnak.

Az előző fogalomból látható, hogy olyan multinacionális vállalatcsoportokat nem érint majd az országonkénti jelentéskészítési kötelezettség, mely a javaslat szerint adatszolgáltatási kötelezettség alól mentes multinacionális vállalatcsoportnak minősülnek. Nézzük meg tehát ezt a fogalmat is.

Adatszolgáltatási kötelezettség alól mentes multinacionális vállalatcsoport

Olyan vállalatcsoport, amelynek az adatszolgáltatási pénzügyi évet megelőző pénzügyi évre vonatkozó összevont (éves) konszolidált beszámolójában szereplő összevont (konszolidált) bevétele nem éri el a 750 000 000 eurót vagy a 750 000 000 euróval a Magyar Nemzeti Bank által közzétett 2015. január havi átlagos devizaárfolyam alapján számított, megközelítően egyező forintösszeget.

Adatszolgáltatási pénzügyi év

Az a pénzügyi év, amelynek pénzügyi és operatív eredményeit az országonkénti jelentés ismerteti.

Végső anyavállalat

A multinacionális vállalatcsoport azon csoporttagja, amely

a) közvetlenül vagy közvetetten részesedéssel rendelkezik a multinacionális vállalatcsoport egy vagy több másik csoporttagjában, amely alapján összevont pénzügyi kimutatások készítésére kötelezett az adóügyi illetősége szerinti államban, illetve területen általában alkalmazott számviteli előírások szerint, vagy ilyen kötelezettsége állna fenn, ha a benne való tulajdoni részesedésekkel nyilvános értékpapírtőzsdén kereskedés folyna az adóügyi illetősége szerinti államban, illetve területen és

b) a multinacionális vállalatcsoportnak nincs másik olyan csoporttagja, amely benne közvetlenül vagy közvetetten az a) pont szerinti érdekeltséggel rendelkezik.

Adatszolgáltatásra kötelezett szervezet

Az a csoporttag, amelynek országonkénti jelentés benyújtási kötelezettsége áll fenn.

Anyavállalatnak kijelölt szervezet

A multinacionális vállalatcsoport azon csoporttagja, amelyet a végső anyavállalat kijelöl az országonkénti jelentésnek a multinacionális vállalatcsoport nevében való benyújtására, amennyiben a fenti b) feltételek közül egy vagy több feltétel fennáll.

Cikksorozatunk következő részében áttekintjük az országonkénti jelentés benyújtásának határidejét, azt, hogy kinek mely évről kell adatot szolgáltatnia első ízben, mi történik a benyújtott adatokkal, mekkora bírsággal sújtható az adatszolgáltatási kötelezettség elmulasztása és milyen tartalommal kell elkészíteni a jelentést.

 

A cikk szerzője Lakatos Zsuzsa transzferár- és adószakértő, a Tax Revolutions Kft. ügyvezetője.

---