Ez a cikk több mint egy éve került publikálásra. A cikkben szereplő információk a megjelenéskor pontosak voltak, de mára elavultak lehetnek.
A jelenlegi gazdasági helyzet miatt a vállalkozások számára kiemelt jelentőségűvé váltak a vissza nem térítendő támogatások.
Az éves beszámoló könyvvizsgálata során célszerű a támogatások elszámolását nem elkülönülten az egyes érintett mérleg- és eredménykimutatás-soroknál vizsgálni, hanem egységesen egy ügylettípusként kezelni, és ügyletenként ellenőrzési eljárásokat lefolytatni.
Tervezés: kockázatbecslés és választott vizsgálati eljárások
A könyvvizsgált vállalkozás megismerése és a rá vonatkozó kockázatbecslés kapcsán kell a könyvvizsgálónak megítélni, hogy a támogatások elszámolása rutin- vagy nem rutinügyletnek minősül-e. Azon vállalkozások esetén, amelyek eseti jelleggel vagy éppen először kapnak támogatást, a kockázatot mindig magas szinten kell meghatározni, azaz alapvető eljárásokat (tételes vizsgálatokat) kell végrehajtani a megfelelő bizonyíték megszerzése érdekében.
Ha a vállalkozás vonatkozásában a támogatások elszámolása rutinügyletté válik, akkor a könyvvizsgáló az évközi auditok során kontrolltesztekkel és rendszervizsgálatokkal csökkentheti a támogatási ügyletekből eredő kockázatot.
A tervezés során természetesen nemcsak annak felmérése fontos, hogy milyen tapasztalatokkal bír a könyvvizsgált vállalkozás a támogatások számviteli elszámolását illetően, hanem hogy milyen típusú támogatást vesz igénybe. Ez ugyanis befolyásolja a támogatás számviteli elszámolását. Az igényelt támogatás típusának meghatározásához elengedhetetlen a támogatási szerződés, a kapcsolódó pályázati dokumentáció és a támogatásra vonatkozó hazai és adott esetben uniós jogszabályok alapos ismerete.
A támogatások típusai és csoportosításuk
A támogatásokat számviteli elszámolásuk szempontjából négyféleképpen csoportosíthatjuk:
A támogatás finanszírozásának módja alapján lehet egy támogatás előfinanszírozásos, szállítói finanszírozásos és utófinanszírozásos. Az előfinanszírozásos támogatások esetén a befolyt előleget egyéb rövid lejáratú kötelezettségként kell nyilvántartásba venni, és a támogatási szerződésben foglaltak szerint kell vele elszámolni. A támogatások jelentős része esetén lehetőség van időközi kifizetést igényelni, azaz a kedvezményezett meghatározott időközönként (pl. havonta) vagy mérföldkövenként kifizetési kérelmet nyújthat be a közreműködő szervezet felé. Az időközi kifizetési kérelem lehet szállítói vagy utófinanszírozású.
A támogatás forrása szerint a legkiemeltebb az EU-s forrásból származó támogatás, de lehet állami, önkormányzati vagy akár alapítványi támogatás is. Előfordulnak olyan támogatások – főként államiak vagy önkormányzatiak –, melyek jogszabály alapján kaphatóak, és ezen jogszabályok tartalmaznak külön előírásokat a számviteli elszámolásokkal kapcsolatosan is. Ilyen típusú támogatások a mezőgazdasági ágazatban lehívható fejlesztési támogatások, melyekhez jogszabály előírja, hogy a támogatás összegét tőketartalékba kell helyezni.
Fontos kiemelni, hogy a könyvvizsgálónak minden esetben alaposan át kell olvasnia a támogatási szerződést, hiszen a támogatás (operatív program) megnevezése alapján olykor egyértelműnek tűnő esetben is előfordulhat, hogy a szerződés tartalmából más derül ki.
A támogatások könyvvizsgálati módszertanáról Újhelyi Beáta ír a Számviteli Tanácsadó 2013/03 és 04. számaiban.
