A bérbeadási tevékenység bejelentése során felmerül a kérdés, hogy az ingatlant telephelyként be kell-e jelenteni, valamint szükség van-e áfával kapcsolatos nyilatkozat megtételére a nyomtatványon.
Vonatkozó jogszabály:
1990. évi C. törvény a helyi adókról
– – –
Bejelentkezés (folyt.)
Ingatlanbérbeadási tevékenység esetén felmerül a kérdés, hogy a bérbeadott ingatlant be kell-e jelenteni a 24T101E nyomtatvány A01 lapjának 4. rovatában telephelyként, és ha igen, milyen telephelyként.
A telephely lehet
· az Art. és a helyi adókról szóló 1990. évi C. törvény (a továbbiakban: Htv.) szerinti,
· kizárólag az Art. szerinti vagy
· kizárólag a Htv. szerinti
telephely.
A Htv. 52. § 31. pontjának a) pontja alapján a Htv. szerinti telephely az adóalany olyan állandó üzleti létesítménye (ingatlana) – függetlenül a használat jogcímétől –, ahol részben vagy egészben iparűzési tevékenységet folytat, azzal, hogy a telephely kifejezés magában foglalja egyebek közt a hasznosított (bérbe vagy lízingbe adott) ingatlant.
A 36. § értelmében adóköteles iparűzési tevékenységnek a vállalkozó e minőségben végzett nyereség-, illetőleg jövedelemszerzésre irányuló tevékenysége minősül.
Az 52. § 26. pontja alapján a Htv. alkalmazásában vállalkozó a gazdasági tevékenységet saját nevében és kockázatára haszonszerzés céljából, üzletszerűen végző
a) a személyi jövedelemadóról szóló törvényben meghatározott egyéni vállalkozó,
b) * a személyi jövedelemadóról szóló törvényben meghatározott mezőgazdasági őstermelő, feltéve, hogy őstermelői tevékenységéből származó bevétele az adóévben az éves minimálbér 50%-át meghaladja,
c) jogi személy, ideértve azt is, ha az felszámolás, kényszertörlés vagy végelszámolás alatt áll,
d) egyéni cég, egyéb szervezet, ideértve azt is, ha azok felszámolás, kényszertörlés vagy végelszámolás alatt állnak.
A fentiekben kifejtettek szerint az Szja tv. 3. § 17. pont a) pontjának aa) alpontja alapján nem minősül egyéni vállalkozónak az ingatlanbérbeadás tekintetében az a magánszemély, aki az ingatlanbérbeadási tevékenységéből származó bevételére az önálló tevékenységből származó jövedelemre vonatkozó rendelkezések alkalmazását választja.
A Htv. 36. §-ának, valamint az 52. § 26. és 31. pontjának együttes értelmezése alapján tehát az iparűzési tevékenység és a telephely is kizárólag vállalkozó esetében értelmezhető. A vállalkozó fogalmába a nem egyéni vállalkozói minőségben ingatlanbérbeadási tevékenységet folytató természetes személy
nem tartozik bele, ezért ilyen esetben a bérbeadás nem iparűzési tevékenység, és nem keletkeztet Htv. szerinti telephelyet.
Az Art. 7. § 47. pontja szerint az Art. szerinti telephely az a hely, ahol az adóköteles tevékenységet folytatják, ideértve különösen a vállalkozó állandó üzleti (üzemi), termelő-, szolgáltatótevékenységének helyét függetlenül attól, hogy a telephely a vállalkozás székhelyétől különböző közigazgatási területen található.
Minthogy a természetes személy nem egyéni vállalkozói minőségében végzett ingatlanbérbeadása is adóköteles tevékenységnek minősül, az az Art. szerinti telephelyet keletkeztet. A bérbeadott ingatlant ezért telephelyként be kell jelenteni, „A telephely minősége” rovatban a „2” kód („Kizárólag Art. szerinti telephely”) választásával.
A 24T101E nyomtatvány áfára vonatkozó F-lapjait önmagában a tevékenység felvétele miatt nem kell kitölteni.
Ha az adóalany egyéni vállalkozóként alanyi adómentességet választott, akkor, abból adódóan, hogy ez személyhez kötődő mentességi forma, amely az adóalany minden olyan, Áfa tv. hatálya alá tartozó ügyletére kiterjed, amelyben jogosult alanyi adómentes minőségében eljárni, az ingatlanbérbeadás is mindenképpen adómentes lesz, külön jelölés nélkül is kiterjed rá a korábbi választás hatálya. Ekkor az adóalany nem is tudja adókötelessé tenni a bérbeadási tevékenységet.
Amennyiben az adóalany egyéni vállalkozóként is „tárgyi” mentes tevékenységet folytat, és az ingatlanbérbeadásra sem kíván adókötelessé tételt választani, a korábbi bejelentéséhez képest nem eredményez változást a tevékenység felvétele. Az ingatlanbérbeadásra ugyanis főszabály szerint a tevékenység egyéb sajátos jellegére tekintettel fennálló („tárgyi”) adómentesség vonatkozik. Egyéni vállalkozóként az adóalany már jelezte az F02 lap 7. rovatának 1. sorában, hogy kizárólag közérdekű, vagy egyéb sajátos jellege miatt adómentes tevékenységet folytat. Ezt a jelölést nem szükséges „megerősíteni” a bérbeadáshoz kapcsolódóan.
Ha a magánszemély az egyéni vállalkozásra az általános szabályok szerinti adózást választotta, de az ingatlanbérbeadást nem áfásan kívánja végezni, akkor a mentességet megint csak nem szükséges külön jelölni a változásbejelentő lapon. (Nincs is olyan rovat, amely annak jelölésére szolgálna, hogy az egyébként áfakörös tevékenységet folytató adóalany az ingatlanbérbeadását nem kívánja adókötelessé tenni.)
Más a helyzet akkor, ha az adóalany az ingatlanbérbeadást adókötelessé szeretné tenni. Erről már külön nyilatkoznia szükséges. A ’T101E változásbejelentő nyomtatvány F01 lapján a 6. rovatban az 1. sorban jelölnie kell, hogy az áfafizetési kötelezettséget az általános szabályok szerint állapítja meg, és mellé ki kell választani a megfelelő kódot is:
Szerző: dr. Németh Szilvia
