Egy társaságiadó-alanyként működő adózó engedélyezi az alkalmazottainak, hogy a cég tulajdonában álló személyautót magáncélokra is használják. Szükséges-e ebben az esetben útnyilvántartással vagy más dokumentummal teljeskörűen igazolni, hogy a költségek a vállalkozás bevételszerző tevékenységével összefüggésben vagy a magánhasználathoz kapcsolódóan merültek fel? Növelik-e az adózás előtti eredményt a magánhasználattal összefüggésben felmerült költségek, ráfordítások? Az Adó szaklap szakértőjének válasza.
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao tv.) 8. § (1) bekezdés d) pontja szerint az adózás előtti eredményt növeli az a költségként, ráfordításként elszámolt, az adózás előtti eredmény csökkenéseként számításba vett összeg – ideértve az immateriális javak és tárgyi eszközök értékcsökkenési leírását is –, amely nincs összefüggésben a vállalkozási, a bevételszerző tevékenységgel, különös tekintettel a Tao tv. 3. számú mellékletében foglaltakra. A Tao tv. 3. számú melléklete példálózva sorolja fel a leggyakrabban előforduló, a vállalkozási tevékenység érdekében, illetve nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségeket, ráfordításokat. Az itt fel nem sorolt költségek, ráfordítások kapcsán is megállapítható, hogy azok a vállalkozási tevékenység érdekében merültek-e fel vagy sem. A nevesítés jelentősége annyi, hogy a felsorolt költségeket sem az adózó, sem az adóhatóság nem minősítheti eltérően. A nem nevesített költségek esetében a növelő tételt nem alkalmazó adózónak kell bizonyítania, hogy azok a vállalkozási tevékenység érdekében merültek fel, a költségek minősítésénél az észszerű gazdálkodás követelményét kell figyelembe venni.
Nevesítetten szerepel a Tao tv. 3. számú melléklet B) rész 6. pontjában a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költségek, ráfordítások között a cégautó használata, fenntartása és üzemeltetése révén felmerült költség, ráfordítás, ideértve az azzal összefüggő, törvényen alapuló, az államháztartás valamely alrendszere számára történő kötelező befizetést is. A cégautó a tao-törvény hivatkozott pontjában a személygépkocsi fogalmát jelöli. A cégautó használata, fenntartása és üzemeltetése révén felmerült költség, ráfordítás tehát elismert költségnek, ráfordításnak minősül, így e rendelkezés alapján az adózónak adóalap-növelési kötelezettsége nem keletkezik, függetlenül attól, hogy a tulajdonában, használatában lévő cégautót használják-e magáncélra vagy sem. A gépjárművekkel kapcsolatos költségek elszámolásával összefüggésben a tao-törvény nem ír elő speciális nyilvántartás-vezetési kötelezettséget, mindez azonban nem mentesíti az adózót az alól, hogy valamilyen nyilvántartás alapján igazolni tudja, hogy a költségek valóban az érintett cégautóval (és nem például valamely más járművel) kapcsolatban merültek fel. Erre alkalmas lehet például, ha a futásteljesítmény nyilvántartásaként feljegyzi az adózó az adott hónap első és utolsó napján a kilométeróra-állást.
A kérdés és a válasz az Adó szaklap 2024/14-es számában jelent meg.
