Értékcsökkenési leírás alkalmazásakor figyelemmel kell lenni a kétszeres költségelszámolás tilalmára, továbbá tárgyieszköz-nyilvántartást is szükséges vezetni.
Vonatkozó jogszabály:
1995. évi CXVII. törvény a személyi jövedelemadóról
A sorozat előző részeit itt olvashatja.
Személyi jövedelemadó (folyt.)
Költségelszámolás (folyt.)
Tételes költségelszámolás (folyt.)
Értékcsökkenési leírás (folyt.)
A cikksorozatban korábban már volt szó az Szja tv. 4. § (1) bekezdésének azon rendelkezéséről, amely szerint bármely költség csak egyszeresen, egy alkalommal vehető figyelembe (kétszeres költségelszámolás tilalma). A gyakorlatban több, az értékcsökkenési leíráshoz kapcsolódó kérdés ezen elv alapján válaszolható meg.
A tárgyi eszköz (ingatlan, bútorok stb.) megszerzésére fordított összeg és az értéknövelő beruházás költsége kizárólag akkor képezheti az értékcsökkenési leírás alapját, ha azt a bérbeadó korábban költségként nem számolta el.
Ha pedig a magánszemély a tárgyi eszköz után értékcsökkenési leírást érvényesít, majd értékesíti az eszközt, akkor a bevételből a vételárnak illetve az értéknövelő beruházásnak azt a részét lehet levonni, amit nem számolt el korábban költségként.
Példa7:
Buzgó Balambér vásárol egy lakást, és felújítja azt. Még a beköltözés előtt felajánlanak neki a munkahelyén egy németországi kiküldetést, amit elfogad. A lakást addig is bérbeadja. Az ingatlanbérbeadási tevékenységére tételes költségelszámolást választ, aminek keretében értékcsökkenést alkalmaz a lakás értéknövelő beruházásokkal növelt vételára után. Másfél év múlva azonban a bérlő kiköltözik, Balambér pedig kedvező állásajánlatot kap Németországban, ezért úgy dönt, nem keres új bérlőt, hanem külföldön telepedik le, és eladja a magyarországi lakást. Ekkor az ingatlanértékesítésből származó jövedelem meghatározása során a bevételéből nem vonhatja le a teljes vételárat és felújítási költséget, csak a már elszámolt értékcsökkenéssel csökkentett összeget.
Példa8:
Módosítsuk az előző példát úgy, hogy Balambér a lakást 6 évvel a megvásárlása után értékesíti. Ekkor, mivel 5 évnél régebben vásárolt ingatlan értékesítése esetén már nincs adóköteles jövedelem, nincs jelentősége annak, hogy Balambér a korábbi években milyen összegű értékcsökkenési leírást számolt el.
Úgyszintén a kétszeres költségelszámolás tilalmának és az értékcsökkenési leírásnak a kapcsolata alapján nem lehetséges lakáscélú hitelből vásárolt, bérbeadott ingatlan esetében a hitel törlesztőrészletét költségként elszámolni, hiszen a hitel összege már az értékcsökkenési leírás elszámolásakor figyelembe lett véve (ld. a cikksorozat IX. részében leírtakat).
Az Szja tv. előírja, hogy az értékcsökkenési leírás összegének megállapításához az 5. számú mellékletben foglaltak szerint tárgyi eszközök nyilvántartását kell vezetni.
Az 5. számú melléklet alapján a nyilvántartás a következő adatokat tartalmazza:
Az értékesítés, kiselejtezés vagy megsemmisülés miatt bekövetkezett értékcsökkenéseket a vonatkozó bizonylatok alapján a tárgyi eszközök nyilvántartásából ki kell vezetni.
