Hol adózik a tengerjáró hajó szerencsejáték-bevétele?

Ez a cikk több mint egy éve került publikálásra. A cikkben szereplő információk a megjelenéskor pontosak voltak, de mára elavultak lehetnek.

Az Európai Bíróság a Berkholz-ügyben kimondta: a teljesítési hely vizsgálatánál elsődlegesen a székhelyet kell figyelembe venni. A jogesetet blogbejegyzésben elemzi az RSM DTM.

Téma: C-168/84. sz. Berkholz-ügy

Tengerjáró kompon üzemeltetett játékgépek a szolgáltatás teljesítési helye szerint, a nyújtó székhelye szerint vagy az állandó telephelye szerint adóztatandó, továbbá, hogy vonatkozik-e rá a nemzetközi hajóztatás áfamentessége?

A tényállás

A Berkholz egy német székhelyű cég, amely egy menetrend szerint Németország és Dánia között közlekedő kompon installált nyerőgépeket, amikhez csak a karbantartásához szükségesek a munkavállalók. A bevétel 10 százaléka német kikötőben, 25 százaléka a német vizeken generálódott, a többi pedig nyílt vagy dán vizeken, illetve a dán kikötőkben. A Berkholz szerint állandó telephely keletkezik a hajón, így a szolgáltatás a hajón teljesül (akkori szabály szerint a szolgáltatások teljesítési helye a szolgáltató székhelye, illetve telephelye), így csak a bevétel maximum 25 százaléka adóztatandó Németországban. Továbbá véleménye szerint a bevétel teljes egésze adómentes, mert nemzetközi kompon felmerülő működési szolgáltatásnak minősül. A német, dán és francia kormány mindkét feltételt vitatja.

Adómozaik 2015

1. nap – 2014.11.24. 10.00-11.00 – Art – Dr. Kovács Ferenc 11.00-12.00 – Tao – Dr. Németh Nóra 12.00-13.00 – ebédszünet 13.00-14.00 – Számvitel – Tóth Mihály 14.00-15.30 – ÁFA – Sike Olga 2. nap – 2014.11.25. 10:00-11:30 – Tb, ellátások – Farkasné Gondos Krisztina 11.30-11.45  – szünet 11:45-13.15  – Járulékok – Széll Zoltánné 13:15-14:15 – ebédszünet 14.15-15.45 – SZJA – Dr. Andrási Jánosné Helyszín: Lurdy Konferencia és Rendezvényközpont

Az Európai Bírósághoz feltett legfőbb kérdés

Az állandó telephely fogalma lefedi-e a nem nemzeti vizeken közlekedő hajók fedélzetén nyújtott szolgáltatásokat? Ha igen, milyen kritériumokat kell figyelembe venni?

A döntés

Teljesítési hely meghatározása során a gazdasági tevékenység székhelyét kell tekinteni elsődlegesen annak a helynek, ahol a tevékenység folyik. Állandó telephely szerinti adózásra csak abban az esetben lehet hivatkozni, ha a székhely szerinti adózás nem vezet racionális eredményre. Csak abban az esetben minősülhet állandó telephelynek a nemzetközi tengereken közlekedő kompok fedélzetén nyújtott játékgépüzemeltetési-szolgáltatás, amennyiben egyaránt kimeríti a személyi és tárgyi feltételeket. Ezen esetben a játékgépek üzemeltetése egy hajón nem elégíti ki ezeket a feltételeket, ezért nem minősül állandó telephelynek.

Számvitel és adózás a gyakorlatban 2014 – Két időpontban

1. nap: Számvitel a gyakorlatban 2014 Megtudhatja, hogyan kell elszámolni a behajtási költségátalányt, a pénztárgépek beszerzéséhez kapott állami támogatást vagy a transzferár-korrekciót. Értesülhet, hogyan módosultak a beszámolókészítés szabályai felszámolás és végelszámolás esetén. 2. nap: Adózás a gyakorlatban 2014 Fő adónemek szabályaiban bekövetkezett változások, KATA, KIVA, EVA, helyi adók, gépjárműadó változásai és a reklámadó, egyéb, az adóalanyokat érintő évközi változások. A két napos képzés mérlegképes könyvelőknek vállalkozási szakon 16 kreditpontot ér! További részletek és jelentkezés: 2014. szeptember 24-25. és 2014. november 11-12. Az egyes napokra külön-külön is jelentkezhet!

A konklúzió

A Berkholz-ügy az első, állandótelephely-témában az Európai Bíróság által meghozott döntés. Az egyik legfontosabb tanulság, hogy az Európai Bíróság kimondta, a teljesítési hely vizsgálatánál elsődlegesen a székhelyet kell figyelembe venni, állandó telephelyhez akkor jutunk el, amikor egy ilyen vizsgálódás racionális eredményre vezet, pl. adóztatási jog körül kirajzolódó vita egy másik tagállammal vagy adózás elkerülése. Ezen túlmenően az Európai Bíróság nem mondta ki egyértelműen, mit jelent a „racionális eredmény”. Egy másik fontos tanulság, hogy az állandó telephely vizsgálatakor figyelembe kell venni, az adott vállalkozás rendelkezik-e önálló munkavégzéshez szükséges személyi és tárgyi feltételekkel.

A bejegyzés szerzője Sztankó Dániel, az RSM DTM Hungary pénzügyi képviseleti csoportvezetője. Az RSM DTM blog az Adó Online szakmai partnere.

---