Pénzforgalmi áfafizetés: példák számlahelyesbítésre

Ez a cikk több mint egy éve került publikálásra. A cikkben szereplő információk a megjelenéskor pontosak voltak, de mára elavultak lehetnek.

A kibocsátott és befogadott számlák módosítása – ha az pénzmozgással is jár – külön szabályozás érvényes. Ezeket mutatja be példák segítségével az Áfa Kalauz 2013/1. száma.

A pénzforgalmi áfafizetésről készült sorozatunk első részét, amelyben az alapszabályokat mutattuk be példákkal, itt találja. A második részt, amelyben a szerző a részletfizetést illusztrálja példákkal, itt olvashatja. A harmadik rész, amelyben kivételekről és a számlakiállítás áfafizetésre gyakorolt hatásáról szól, itt található.

Az Áfa törvény 196/B. § (2) bekezdés c) pontja bizonyos körben különös szabályokat ír elő arra az esetre, ha olyan számlának a későbbi – pénzmozgással is járó – módosításáról, érvénytelenítéséről van szó, amelyet eredetileg a pénzforgalmi áfaszabályok szerint bocsátottak ki. Különös szabályt ír elő a törvény továbbá arra az esetre is, amikor a pénzforgalmi elszámolást választó adóalanyhoz érkezik egy korábban általa befogadott számlához kapcsolódó módosító vagy érvénytelenítő számla, feltéve ez esetben is, hogy a módosítás, érvénytelenítés a felek között pénzmozgással jár együtt. Az alábbiakban példákon keresztül mutatjuk be az ismertetett szabályozás lényegét.

5.1. Pénzforgalmis adóalany által kibocsátott számla fizetési többletet eredményező módosítása

Barack Bt. havi bevalló, pénzforgalmi áfafizető adóalany. 2013. január 20-án munkagépet értékesített Cseresznye Kft.-nek, aki normál áfajogállású, havi bevalló cég. A számlán Barack Bt. 100 ezer forint adóalapot és 27 ezer forint áfát szerepeltetett, valamint feltüntette a „pénzforgalmi elszámolás” kifejezést is. Az ellenértéket Cseresznye Kft. február 2-án fizette meg, így mindkét fél a február havi bevallásában számolta el az áfát; Barack Bt. a fizetendő 27 ezer forintot, Cseresznye Kft. pedig ugyanennyi összeget levonható áfaként. 2013 májusában Barack Bt. észlelte, hogy az értékesített munkagép listaára – és így a felek közötti szerződéses ár – már január hónapban is 110 ezer forint + 29 700 forint áfa volt, így tévedett a számlakibocsátás során, amit most helyesbít. Május 15-ével Barack Bt. kiállítja a munkagép értékesítéséről szóló számlához kapcsolódó módosító okiratot, amelyen plusz 10 ezer forint adóalap mellett plusz 2700 forint áfát szerepeltet. A módosító okirat alapján Cseresznye Kft. június 4-én fizeti meg Barack Bt. felé a különbözetet.

Az Áfa törvény 196/B. § (2) bekezdés cb) alpontja értelmében – tekintve, hogy a módosítás a felek között pénzmozgást eredményez –, mindkét fél a módosító számla alapján előállott ellenérték-különbözet megfizetésekor veszi figyelembe a fizetendő, illetve a levonható adó növekedését. Ez pedig azt jelenti, hogy Cseresznye Kft. a levonható adónövekedést (azaz a 2700 forint további levonható áfát) a június havi bevallásában rendezi el, Barack Bt. pedig ugyanígy, az ellenérték-különbözet hozzá történt megérkezésekor, azaz június hónapban vallja be a 2700 forint áfakülönbözetet fizetendő áfaként.

Rodin adózási konferenciák
március 19.: Havi adó és járulékbevallás, szja bevallás március 19.: Kisadók a gyakorlatban április 11.: A számlázási és elektronikus számlázási szabályok 2013-ban – gazdaság-pénzügy Az összes Rodin-konferenciáról itt tájékozódhat.

5.2. Pénzforgalmis adóalany által kibocsátott számla visszatérítést eredményező módosítása

Meggy Kft. pénzforgalmi áfafizető, negyedéves bevalló adóalany. Könyveket értékesít Egres Kft. felé, aki normál szabályok szerinti áfafizető, havi bevalló áfaalany. A könyvek értékesítése 2013. február 25-én történik meg, 100 000 forint adóalap + 27 000 forint áfa értékben, a számlán szerepel a „pénzforgalmi elszámolás” kifejezés; az ellenértéket Egres Kft. április 10-én fizeti meg. Tekintettel arra, hogy a terméket értékesítő Meggy Kft. pénzforgalmi áfafizető adóalany, továbbá arra is, hogy a számlán feltüntetésre került a „pénzforgalmi elszámolás” kifejezés, a könyvértékesítéshez kapcsolódó áfát az ellenérték megtérítésekor kell elszámolni (ti. április 10-e), nem pedig a teljesítés napjával (ti. február 25-e). Ez pedig azt jelenti, hogy Meggy Kft. a második negyedéves áfabevallásában szerepeltette a 27 000 forint fizetendő áfát, ugyanakkor Egres Kft. szintén a pénzügyi rendezés időszakában – havi bevallóról lévén szó – az április havi bevallásában vette figyelembe ezt az összeget levonható adóként.

Meggy Kft. augusztusban rájön, hogy a könyvértékesítést 27 százalékos áfa helyett 5 százalékos adóval kellett volna kezelnie, így módosító számlát állít ki Egres Kft. felé augusztus 28-án, amelyen az adómértéket módosítva –22 000 forint áfakülönbözetet szerepeltet, a pénzügyi visszatérítés azonban csupán október 19-én történik meg Meggy Kft. részéről.

Az Áfa törvény 196/B. § (2) bekezdés ca) alpontja értelmében, mivel az eredeti számla pénzforgalmis számla, illetve a módosítás pénzvisszatérítést eredményez a felek között, ezért mindkét fél a visszatérítés megtörténtekor (ti. október 19-e) számolja el a keletkezett áfakülönbözetet. Ez pedig azt jelenti, hogy Meggy Kft. a negyedik negyedéves bevallásában kérheti vissza a 22 000 forint áfakülönbözetet, ugyanakkor Egres Kft. pedig az október havi bevallásában számolja el ugyanezt az összeget mint levonható adócsökkenést.

5.3. Pénzforgalmis adóalany által kibocsátott számla pénzmozgást nem eredményező módosítása

Ribizli Bt. pénzforgalmi áfafizető, havi bevalló adóalany. Szerződést köt a havi bevalló, normál áfaalany Szeder Kft.-vel oktatási szolgáltatás nyújtására, amelynek ellenértékét a felek bruttó 127 000 forint adómentes ellenértékben állapítják meg. A szolgáltatás teljesítése 2013. március 10-én történik, a számlát Ribizli Kft. március 22-én állítja ki, azon feltünteti a „pénzforgalmi elszámolás” kifejezést. Szeder Kft. április 5-én fizeti meg az ellenértéket. Tekintve azonban, hogy a szolgáltatás adómentes, egyik fél oldalán sem keletkezik elszámolni való áfa.

2013. május 27-én azonban Ribizli Bt. észleli, hogy a Szeder Kft. felé nyújtott oktatási szolgáltatása nem felel meg az adómentesség feltételeinek, ezért az eredeti számlát módosítani szükséges. A szerződés értelmében az oktatás bruttó ára 127 000 forint, ezért Ribizli Bt. az eredeti számlát, amelyen 127 000 forint adómentes összeg szerepelt, 100 000 forint adóalap + 27 000 forint áfára módosítja. A felek között így ellenérték-különbözet utóbb már nem mozog, hiszen a szolgáltatás ára továbbra is 127 000 forint, csupán ez nem egy önmagában adómentes összeg, hanem 100 000 forint adóalap és 27000 forint áfa összege. Tekintve ugyanakkor, hogy a módosítás nem eredményez a felek között pénzügyi elszámolást (hiszen Szeder Kft. eredetileg is 127 000 forintot fizetett) éppen ezért erre az esetre nem alkalmazható az Áfa törvény 196/B. § (2) bekezdés c) pontjának szabálya, hanem a normál módosítási szabályok alkalmazandók. Ez pedig azt jelenti, hogy az Art. önellenőrzésre vonatkozó szabályai alapján Ribizli Bt.-nek önellenőriznie szükséges az eredeti adómegállapítási időszakot, vagyis azt az időszakot, ahol az eredeti fizetési kötelezettsége keletkezett. Tekintettel arra, hogy Ribizli Bt. pénzforgalmis adóalany, ezért neki az eredeti fizetési kötelezettsége április hónapban keletkezett, ugyanis az ellenérték részére történt megtérítése április 2-a volt. Ez pedig azt jelenti, hogy Ribizli Bt. a május 27-én kiállított módosító bizonylat alapján az április havi bevallását köteles önellenőrizni, és ott kell figyelembe vennie a 27 000 forint fizetendő áfát. Szeder Kft. ugyanakkor levonható adót érvényesít, amely okán önellenőrzési kötelezettsége nem keletkezik, hanem az Áfa törvény 132. § (4) bekezdése értelmében abban az adómegállapítási időszakban veheti figyelembe a 27 000 forint levonható áfát, amikor az ezt dokumentáló módosító okiratot megkapja. Tegyük föl, hogy a május 27-én kiállított módosító számlát Szeder Kft. június 2-án veszi kézhez, ami annyit tesz, hogy Szeder Kft. a június havi bevallásában számolhatja el az utóbb ráterhelt, levonható 27 000 forint általános forgalmi adót.

5.4. Más adóalany által a pénzforgalmis adóalany felé kibocsátott számla pénzmozgást eredményező módosítása

Eper Bt. normál szabályok szerinti, havi bevalló adóalany. Tanácsadási szolgáltatást nyújt Málna Kft. felé, aki pénzforgalmi áfafizető, havi bevalló adóalany. A tanácsadási szolgáltatás május 10-én teljesül, az arról szóló számlát Eper Bt. május 18-án bocsátja ki 200 000 forint adóalap és 54 000 forint áfa értékben. Az ellenértéket Málna Kft. június 24-én fizeti meg. Tekintve, hogy Eper Bt. nem pénzforgalmi áfafizető adóalany, ezért nála az áfafizetési kötelezettség az általános szabályok szerint, azaz a teljesítés napján (ti. május 10-e) áll be. Ez pedig azt jelenti, hogy Eper Bt. a május havi bevallásában vallja be fizetendő áfaként az 54 000 forintot. Málna Kft. ugyanakkor pénzforgalmis adóalany, így – figyelemmel az Áfa törvény 196/B. § (2) bekezdés b) pontjára – a rá átterhelt 54 000 forint áfára vonatkozó levonási jogát az ellenérték megtérítésének időszakában, azaz példánkban a június havi áfabevallásában gyakorolhatja.

November 10-én azonban Eper Bt. módosítja a számlát (amit még ezen a napon átad Málna Kft.-nek), ugyanis észleli, hogy a szerződés alapján csupán 150 000 forint adóalapot és 40 500 forint áfát számlázhatott volna, így ennek megfelelően módosítja az eredeti számlát, az ellenérték különbözetet (ti. 50 000 forint adóalapot és 13 500 forint áfát) pedig december 15-én utalja vissza Málna Kft.-nek. Eper Bt. normál áfaalany, így neki az Áfa törvény általános szabályait kell alkalmaznia a helyesbítés okozta fizetendő áfakülönbözet elszámolása során, ami azt jelenti, hogy Eper Bt. az Áfa törvény 78. § (4) bekezdés b) pontja értelmében a fizetendő adócsökkenést abban az adómegállapítási időszakban számolja el, amelyikben a módosító bizonylatot Málna Kft. részére átadta (ti. november hó). Málna Kft. ugyanakkor pénzforgalmi áfafizető adóalany, így neki a pénzforgalmi áfaszabályokra is figyelemmel kell lennie. Az Áfa törvény 196/B. § (2) bekezdés cc) pontja pedig úgy rendelkezik, hogy a pénzforgalmis adóalany a felé kibocsátott számlákra vonatkozó, pénzmozgással járó számlamódosításokat is pénzforgalmi szemléletben számolja el. Ez pedig a jelen példában azt eredményezi, hogy Málna Kft. a 13 500 forint levonható adócsökkenést a különbözet visszatérítésekor (ti. december 15-e), azaz a december havi bevallásában köteles figyelembe venni.

dr. Farkas Alexandra cikke a pénzforgalmi áfafizetésről az Áfa Kalauz 2013/1. számában olvasható teljes terjedelmében. A lap a CompLex Kiadó webáruházában is megvásárolható.

---