NAV-Figyelő 48. hét – Decembertől alkalmazandó üzemanyag árak
Megjelentek a 2024. december hónapban alkalmazandó üzemanyag árak.
IAFAK, avagy általános forgalmi adó visszatérítése belföldön nem letelepedett adóalanyok részére
Az Adó szaklap friss számában megjelent írásban azt mutatja be, hogy az IAFAK jelű, „Kérelem és kiigazítási nyilatkozat a belföldön nem letelepedett adóalanyokat és a Közösség más tagállamában nyilvántartásba vett nem adóalany jogi személyeket, valamint az egyablakos rendszerekbe regisztrált adóalanyokat megillető általánosforgalmiadó-visszatérítéshez megnevezésű kötegelt nyomtatvány (a továbbiakban: IAFAK nyomtatvány) kitöltése és benyújtása útján milyen módon valósulhat meg a magyar áfaalanyok által teljesített, áfatörvény hatálya alá tartozó ügyletek kapcsán áthárított, illetve Magyarországon felszámított általános forgalmi adónak a belföldön nem letelepedett adóalanyok részére történő visszatérítése.
Az adó-visszatéríttetési jog gyakorlásának szabályozása
Az adó-visszatéríttetésre való jogosultságra, illetve az adó-visszatéríttetési jog tartalmára és gyakorlására vonatkozó alapvető szabályokat az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) „Belföldön nem letelepedett adóalany adó-visszatéríttetési joga” című XVIII. Fejezete, az adó-visszatéríttetési kérelem előterjesztésére vonatkozó részletes eljárási szabályokat pedig a belföldön nem letelepedett adóalanyokat a Magyar Köztársaságban megillető általánosforgalmiadó-visszatéríttetési jognak, valamint a belföldön letelepedett adóalanyokat az Európai Közösség más tagállamában megillető hozzáadottértékadó-visszatéríttetési jognak érvényesítésével kapcsolatos egyes rendelkezésekről szóló 32/2009. (XII. 21.) PM rendelet [a továbbiakban: 32/2009. (XII. 21.) PM rendelet] I. Fejezete tartalmazza. Emellett a belföldön nem letelepedett adóalanyoknak a nem a visszatérítés helye szerinti tagállamban, hanem egy másik tagállamban letelepedett adóalanyok részére a 2006/112/EK irányelvben előírt hozzáadottérték-adóvisszatérítés részletes szabályainak megállapításáról szóló, 2008. február 12-i, 2008/9/EK tanácsi irányelvben (a továbbiakban: Héavisszatérítési-irányelv) foglalt előírásokat is figyelembe kell venniük.
Az Áfa tv. XVIII. Fejezetében adó-visszatéríttetésre jogosultként meghatározott, belföldön nem letelepedett adóalanyok köréből az adó-visszatéríttetésre irányuló kérelmeiket az IAFAK nyomtatvány alkalmazásával terjesztik elő
– az elismert harmadik államban letelepedett adóalanyok, akik/amelyek áfa és kompenzációs felár visszatérítésére jogosultak;
– az adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személyek, amelyek kizárólag kompenzációs felár visszatérítésére jogosultak;
– a nyilvántartásba vett, távolról is nyújtható szolgáltatásokat teljesítő adóalanyok, akik/amelyek az áfa visszatérítésére jogosultak; továbbá
– az OSS/IOSS-rendszerbe bejelentkezett, a Közösség területén nem letelepedett adóalanyok
(a továbbiakban együtt: belföldön nem letelepedett adóalanyok).
Az adó-visszatéríttetési jog gyakorlásának elsődleges feltétele az, hogy az adóalanyok az adó-visszatéríttetéssel érintett, adó-visszatéríttetési időszakként nevesített időszakban (a továbbiakban: adó-visszatéríttetési időszak) az Áfa tv. XVIII. Fejezete alkalmazásában a Közösség más tagállamában letelepedett adóalanyoknak vagy elismert harmadik államban letelepedett adóalanyoknak minősüljenek, vagyis a gazdasági célú letelepedési helyük, illetve lakóhelyük vagy szokásos tartózkodási helyük a Közösség valamely más tagállamában, az Áfa tv. 8/A. számú mellékletében felsorolt valamelyik államban vagy Magyarországgal az adó kölcsönös visszatérítéséről nemzetközi megállapodást kötő harmadik államban legyen.
Magyarország mint az adó-visszatéríttetés tagállama esetében az adó-visszatéríttetési időszak – vagyis a Héavisszatérítési-irányelv 16. cikkének megfelelően meghatározott, adó-visszatéríttetési kérelemmel érintett időszak – nem haladhatja meg az 1 naptári évet, és nem lehet kevesebb 3 naptári hónapnál, kivéve, ha az adó-visszatéríttetési kérelem olyan időszakra vonatkozik, amely 1 naptári év 3 naptári hónapnál kevesebb fennmaradó része. Az adóalanyok belföldi letelepedettségének a megállapítása szempontjából az Áfa tv. 254. §-ában, valamint a 259. § 2., 11., 19. és 20. pontjaiban foglalt, a gazdasági célú letelepedettségre vonatkozó különös szabályokat, illetve az állandó telephelyre, a lakóhelyre, a székhelyre és a szokásos tartózkodási helyre vonatkozó értelmező rendelkezéseket kell irányadónak tekinteni.
A belföldön nem letelepedett adóalanyok az áfatörvény hatálya alá tartozó, illetve az áfatörvény alapján belföldi teljesítési hellyel megvalósuló ügyleteket (termékbeszerzéseket, szolgáltatás-igénybevételeket és termékimportokat) terhelő előzetesen felszámított adónak az Áfa tv. XVIII. Fejezetében foglalt különös szabályok alapján megvalósuló visszatéríttetésére jogosultak, ugyanakkor nem alapíthatnak adó-visszatéríttetési jogot akár a jogalap, akár az összegszerűség tekintetében tévesen vagy egyéb okból jogellenesen áthárított, valamint az Áfa tv. 89. §-a vagy 98. § (1) bekezdés b) pontja alapján adómentesen értékesíthető termékek beszerzését terhelő, továbbá az ingatlan beszerzését terhelő előzetesen felszámított adóra.
A termékek belföldön történő beszerzését, importját és a szolgáltatások belföldön történő igénybevételét terhelő előzetesen felszámított adó esetében a belföldön nem letelepedett adóalanyok olyan mértékben jogosultak az adó visszatéríttetésére, amilyen mértékben az általuk belföldön beszerzett, importált termékeket és belföldön igénybe vett szolgáltatásokat
– az Áfa tv. 121. §-ában felsorolt ügyletek érdekében használják, egyéb módon hasznosítják; illetőleg
– az Áfa tv. 139–141. §-ai szerint a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője részére adófizetési kötelezettséget keletkeztető ügyletek érdekében használják, egyéb módon hasznosítják.
A fenti szabályoktól függetlenül a kompenzációs felárat fizető, más tagállamban illetőséggel rendelkező nem adóalany jogi személyeknek az adó-visszatéríttetési joga az Áfa tv. 203. §-a szerint megállapított előzetesen felszámított adóra, vagyis az áthárított kompenzációs felárra is kiterjed.
A belföldön nem letelepedett adóalanyoknak – a távolról is nyújtható szolgáltatást teljesítő és az OSS/IOSS-rendszerbe bejelentkező adóalanyok kivételével – az adó-visszatéríttetés érdekében igazolniuk kell azt, hogy gazdasági célú letelepedési hellyel, ennek hiányában lakóhellyel vagy szokásos tartózkodási hellyel vagy székhellyel rendelkező hozzáadottértékadó-alanyként, illetve hozzáadottérték-adó fizetésére kötelezett, nem adóalany jogi személyként nyilvántartásba vették őket más közösségi tagállamban vagy harmadik országban.
Az adó-visszatéríttetési jog az adó-visszatéríttetésre irányuló kérelemnek az IAFAK nyomtatvány alkalmazásával történő benyújtása útján érvényesíthető, illetve gyakorolható.
Boda Péter az Adó szaklap új, 2024/11-es számában megjelent írásában a fentieken túl olvashat az IAFAK nyomtatvány kitöltéséről és adattartalmáról és az adó-visszatéríttetési kérelem befogadásáról, elbírálásáról.
Az Adó szaklap 2024/11-es számában ezen túl olvashat még a K+F támogatások adóvonzatairól, az átalakulás számviteléről és a NAV-ellenőrzésekről is.