Kapcsolt vállalkozások 2013. évi iparűzési adója

  • Értesítő a rovat cikkeiről

A helyi adókról szóló 1990. évi C. törvény 2013. évi változása alapvetően a helyi iparűzési adó alapjánál a nettó árbevételt csökkentő egyes tételeket korlátozza. Ez egy nagyon lényeges módosítás volt, amely a kapcsolt vállalkozásokat is érinti.

A 39.§ (6) bekezdésének kissé bonyolult megfogalmazása szerint, a társasági adóról és az osztalékadóról szóló törvény szerint kapcsolt vállalkozásnak minősülő adóalanyok az iparűzési adó alapját

  • az adóalany kapcsolt vállalkozások összes nettó árbevétele
  • és az összes nettó árbevétel-csökkentő ráfordítása pozitív előjelű különbözeteként

állapítják meg. Az egyes adóalanyok adóalapja ezen különbözetnek és az adóalany nettó árbevételének a kapcsolt vállalkozások összes nettó árbevételében képviselt arányának szorzata.

Ezt a módszert csak azoknak az adóalanynak kell alkalmaznia, amely esetében az eladott áruk beszerzési értékének és a közvetített szolgáltatás értékének együttes összege az adóalany nettó árbevételének 50 százalékát meghaladja, kizárólag az ezen feltételeknek megfelelő kapcsolt vállalkozásai vonatkozásában.

Amennyiben a kapcsolt vállalkozások nettó árbevétele az 500.000.000 forintot meghaladja, akkor az elábé és a közvetített szolgáltatások korrekcióját is végre kell hajtani.

Példa:

A számításokat ezer forintra kerekítve végezzük el a példában, de ne feledjük, hogy az iparűzési adóbevallást forintban kell kitölteni!

alapadatok:

megnevezésPubci KftHavas BtPici Kft
nettó árbevétel40.000.00010.000.00038.000.000
anyagköltség15.000.000100.0001.000.000
elábé21.000.0001.000.00030.000.000
közvetített szolg.06.000.0004.000.000
alvállalkozók2.000.00000
elábé+közvetített
szolg. összesen
21.000.0007.000.00034.000.000

A táblázat utolsó és első sorának összehasonlításából megállapítható, hogy az elábé+közvetített szolgáltatások együttes értéke meghaladja mindhárom kapcsolt vállalkozásnál a nettó árbevétel 50%-át. (Ha nem lenne ennyire egyértelmű, akkor a viszonyszámot ki kell számítani.) Ebből következik, hogy az idézett kapcsolt vállalkozásokra vonatkozó szabályt alkalmazni kell.

Ezt követően meg kell határozni, hogy az árbevétel adott sávjába mekkora összegű elábé+közvetített szolgáltatás tartozik. A három cég adatainak összesenjére végezzük a számítást.

összes árbevétel:  88.000.000 E Ft

összes elábé+közvetített szolgáltatás: 62.000.000 E Ft

Először a három kapcsolt vállalkozás összesített árbevételét fel kell osztani a törvény 39.§ (4) bekezdésében megszabott sávokba. Majd az elábé+közvetített szolgáltatás összesített összegét szintén felosztjuk a sávokba az árbevétel részaránya szerint.

az arány számítása= sávba jutó árbevétel : összes árbevétel

500.000 : 88.000.000 = 0,0057

19.500.000 : 88.000.000 = 0,2216

60.000.000 : 88.000.000 = 0,6818

8.000.000 : 88.000.000 = 0,0909

az elábé+közvetített szolgáltatás felosztása a sávok között

62.000.000 * 0,0057 = 353.400

62.000.000 * 0,2216 = 13.739.200

62.000.000 * 0,6818 = 42.271.600

62.000.000 * 0,0909 = 5.635.800

Végül ki kell számítani az iparűzési adóalapból maximálisan levonható elábé+közvetített szolgáltatás összegét a törvényben előírt százalékok szerint.

13.739.200 * 0,85 = 11.678.320

42.271.600 * 0,75 = 31.703.700

5.635.800 * 0,7 = 3.945.060

a számítás táblázatba foglalása

árbevétel
sávok MD Ft
sávba jutó
árbevétel E Ft
szorzó
árbevét
részarány
sávba jutó
elábé+közv.
szolg. E Ft
levonható
rész %-a
törv-ből
levonható
elábé+közv.
maximuma
E Ft
0 – 500500.0000,0057353.400100353.400
500 – 20.00019.500.0000,221613.739.2008511.678.320
20.000-80.00060.000.0000,681842.271.6007531.703.700
80.000-8.000.0000,09095.635.800703.945.060
összesen88.000.000162.000.000-47.680.480

Ki kell számítani az értékesítés nettó árbevételének viszonyszámát cégenként, az összevont árbevételhez viszonyítva. Majd ennek a viszonyszámnak az alapján kell felosztani az előbbiekben kiszámított összevont elábé+közvetített szolgáltatás együttes összegét.

Pubci Kft árbevételének részaránya: 40.000.000 : 88.000.000 = 0,4545

a Pubci Kft-nél figyelembe vehető elábé+ közv.szolg.: 47.680.480 * 0,4545 = 21.670.778

Havas Bt árbevételének részaránya: 10.000.000 : 88.000.000 = 0,1136

Havas Bt-nél figyelembe vehető elábé+közv.szolg.: 47.680.480 * 0,1136 = 5.416.503

Pici Kft árbevételének részaránya: 38.000.000 : 88.000.000 = 0,4319

Pici Kft-nél figyelembe vehető elábé+közv.szolg.: 47.680.480 * 0,4319 = 20.593.199

Végül összeállítjuk a három – egymással kapcsolt viszonyban lévő – cég iparűzési adóalapját ezer forintban):

megnevezésPubci KftHavas BtPici Kft
nettó árbevétel +40.000.00010.000.00038.000.000
anyagköltség -15.000.000100.0001.000.000
elábé+közv.szolg. -21.670.7785.416.50320.593.199
alvállalkozók        -2.000.00000
összes levonás38.670.7785.516.50321.593.199
ipűz. adóalap  (E Ft)1.329.2224.483.49716.406.801

 Láthatjuk, hogy a számítás levezetésének eredményeképpen előállhat, hogy a kapcsolt vállalkozások közül egyeseknél több iparűzési adóalap "képződik", mintha önállóan - saját nettó árbevétel, illetve a saját nettó árbevétel csökkentő tételek alapján - állapították volna meg adóalapjukat. Így értelemszerűen más adóalanyoknál pedig kevesebb adóalap "keletkezik" a levonási korlátozás és a részarány miatt.

A 2014-es adóbevallásokról minden cikket megtalál gyűjtőoldalunkon.

Úgy tűnik a jogalkotó nem gondolt arra a lehetőségre, hogy a cégek egymás között esetleg rendezni kívánják az adókülönbözetet, amely az általános szabályok eltérítése miatt keletkezik.

  • Értesítő a rovat cikkeiről
Az irányítópulton gyorsan elérhetőek az új funkciók Irányítópult

Az ado.hu új funkciói itt elérhetőek az Ön számára, a megjelenéshez kérjük regisztráljon vagy jelentkezzen be!

Újdonságok

  • internet

    Az Európai Tanács új szabályokat fogadott el az elektronikus kereskedelem kapcsán, megkönnyítve az online cégek számára az áfa kötelezettségek teljesítését - írja az RSM blogja.

     

  • Facebook

    A Facebook december 12-én bejelentette, hogy helyi értékesítési struktúrát vezet be, bevételeit ezentúl ott könyveli, így az adókat is ott fogja megfizetni ezentúl, ahol bevételei keletkeznek. Ez sokba kerülhet a cégnek Magyarországon -  derül ki a LeitnerLeitner közleményéből.

  • patika

    A pénteki határidőre minden gyógyszertár csatlakozott az Elektronikus Egészségügyi Szolgáltatási Térhez (EESZT) - jelentette be Budapesten, sajtótájékoztatón Rétvári Bence, az Emberi Erőforrások Minisztériumának parlamenti államtitkára.

  • benzin

    Emelte bruttó 2 forinttal a gázolaj literenkénti nagykereskedelmi árát pénteken a Mol, a benzin ára nem változott.

  • cafeteria

    Az adómentes juttatások idén is meglévő elemei közé jövőre bekerül a diákhitel-törlesztés támogatása is, jelentősen kedvezőbbé válnak a lakhatási támogatás feltételei, és az egészségügyi hozzájárulás 2,5 százalékos csökkentése miatt jövőre egy sor népszerű cafeteria-elem esetében nagyobb összegű támogatást kaphatnak majd a munkavállalók - hívta fel a figyelmet közleményében a BDO Magyarország.