Leleplezték a számlagyárat
Építőipari tevékenységről és munkaerő-kölcsönzésről fiktív számlákat kiállító bűnszervezetet számolt fel a NAV.
Kapcsolódó termékek: Adózási kiadványok, Adó Jogtár demo
Ez a cikk több mint egy éve került publikálásra. A cikkben szereplő információk a megjelenéskor pontosak voltak, de mára elavultak lehetnek.
Az általános forgalmi adó rendszerének kulcsfontosságú eleme az adólevonási jog. Bizonyos esetekben ugyanakkor az adóalanyok e jogát az adóhatóság elvitathatja. E cikksorozat azt elemzi, milyen feltételek mellett ítélte jogszerűnek az Európai Unió Bírósága (a továbbiakban: EUB) a levonási jog megtagadását. Az EUB ítéleteinek egy része magyar vonatkozású ügyben született, némelyik a Kúria jogértelmezési gyakorlatára is hatással volt.
Jogszabályi háttér
A közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló, 2006. november 28-i 2006/112/EK tanácsi irányelv (a továbbiakban: héairányelv) X. címe tartalmazza az adólevonási jogra vonatkozó előírásokat.
A 2007 előtti ügyek tekintetében még a tagállamok forgalmi adóra vonatkozó jogszabályainak összehangolásáról – közös hozzáadottértékadó‑rendszer: egységes adóalap‑megállapításról szóló, 1977. május 17‑i 77/388/EGK hatodik tanácsi irányelv (a továbbiakban: hatodik irányelv) volt irányadó, melynek XI. címe határozta meg az adólevonási jog keletkezésének és gyakorlásának feltételrendszerét.
A magyar áfa rendszerében az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) VII. Fejezete tartalmazza az adó levonására vonatkozó rendelkezéseket.
2008 előtt pedig az általános forgalmi adóról szóló 1992. évi LXXIV. törvény (a továbbiakban: régi Áfa tv.) VIII. Fejezete határozta meg az áfalevonás szabályait, melyeket 2004. május 1-jétől a Magyar Köztársaságnak az Európai Unióhoz történő csatlakozására tekintettel módosítottak.
Uniós alapelvek az adólevonási jogra vonatkozó ítéletekben
Adósemlegesség alapelve
Az EUB állandó ítélkezési gyakorlata szerint az adósemlegesség elve és különösen az adólevonási jog – a HÉA mechanizmusának szerves részeként – a közösségi jogszabályokkal bevezetett közös HÉA‑rendszer egyik alapelvét képezi. Ezen alapelv EUB általi értelmezése a levonási jogra vonatkozó ügyek jelentős részében kulcsfontosságú szerepet játszott.
Az C-174/08. sz. NCC ügyben az EUB levezette, hogy a közösségi jogalkotó a HÉA területén az adósemlegesség elvében fejezi ki az egyenlő bánásmód uniós alapelvét. Az egyenlő bánásmód alapelve megköveteli, hogy a hasonló helyzeteket ne kezeljék különbözően, kivéve, ha a megkülönböztetés objektíve indokolt. Ezen elv különösen azt feltételezi, hogy a különböző kategóriákba tartozó, összehasonlítható helyzetben lévő gazdasági szereplőket azonos bánásmódban kell részesíteni annak érdekében, hogy megakadályozzák a belső piaci verseny minden torzulását.
Míg azonban az egyenlő bánásmód alapelve – a közösségi jog egyéb alapelveihez hasonlóan – alkotmányos rangú, az adósemlegesség elvét jogszabályokban kell kidolgozni, és erre csak másodlagos közösségi jogi aktussal kerülhet sor. A hozzáadottérték-adó területén ilyen másodlagos jogforrás 2006-ig a hatodik irányelv, majd 2007-től a héairányelv.
A közös héarendszer alapját képező adósemlegesség elve az egyenlő bánásmód alapelvének egyik különös kifejeződése a másodlagos közösségi jog szintjén és az adózás különös területén, melynek értelmében az azonos tevékenységet végző gazdasági szereplők nem kezelhetők eltérően a héa kivetése során (vö. C-419/14. WebMindLicenses ítélet 41. pontja).
Az ítélkezési gyakorlatban ehhez kapcsolódnak az alábbi gondolatok
Építőipari tevékenységről és munkaerő-kölcsönzésről fiktív számlákat kiállító bűnszervezetet számolt fel a NAV.
Az általános forgalmi adó 2013. január elseje óta hatályos, ezt megelőzően 12 évig az áfához hasonló, GST (termék és szolgáltatás)-típusú közvetett adózás működött az országban.
A Jogtár Navigátor ábrájából pontosan megtudhatja, miként lehet elszámolni a fejlesztési tartalékot az adóalapban.
Köszönjük, hogy feliratkozott hírlevelünkre!
Kérem, pipálja be a captchát elküldés előtt
Ha egy másik hírlevélre is fel szeretne iratkozni, vagy nem sikerült a feliratkozás, akkor kérjük frissítse meg a böngészőjében ezt az oldalt (F5)!
Kérem, válasszon egyet hírleveleink közül!