Az e-kereskedelem uniós áfaszabályozása (5. rész)

Sorozatunk utolsó részében példákkal illusztráljuk az előző részekben megismert uniós szabályozást.

Az uniós szabályozást ismertető sorozat utolsó részében is nézzünk konkrét adózói kérdéseket, amelyeket az új szabályozással kapcsolatban merültek fel. Vegyünk egy Ausztriában letelepedett vállalkozást, aki Ausztriában értékesít termékeket. Alkalmanként 10 000 EUR-t meg nem haladó értékben távértékesítés formájában ad el termékeket németországi vevők részére. Magyarországon állandó telephellyel is rendelkezik, ahonnan különböző (TBE és/vagy egyéb) szolgáltatásokat nyújt. Az volt a kérdése, hogy alkalmazandó-e rá a 10 000 EUR küszöbérték. A válasz azonban nemleges volt, mert a 10 000 EUR küszöbérték csak az egyetlen tagállamban letelepedett vállalkozásokra alkalmazandó. Mivel a vállalkozás Ausztriában telepedett le, de Magyarországon állandó telephellyel is rendelkezik, a 10 000 EUR küszöbérték nem alkalmazandó.

Nézzünk egy hasonló, szintén küszöbértékhez kapcsolódó kérdést, az adózó Franciaországban van letelepedve, és Németországban is rendelkezik árukészlettel. Franciaországból és a németországi készletből távértékesítés formájában 4000 EUR értékben értékesít termékeket lengyel ügyfeleknek, illetve 4500 EUR értékben belga ügyfeleknek. Alkalmazandó-e rá a 10 000 EUR küszöbérték? A 10 000 EUR küszöbérték nem vonatkozik erre a vállalkozásra sem, mivel a termékeket két tagállamból adják fel, ami több tagállamból származó távértékesítést eredményez. Ahhoz, hogy a küszöbérték alkalmazható legyen, az értékesítőnek egy tagállamban kell letelepedettnek lennie, és a termékeket a letelepedés helye szerinti tagállamból kell elküldeni.

A következő adóalany is legyen Franciaországban letelepedett adóalany. 2500 EUR összegű TBE-szolgáltatást nyújt Belgiumban és Németországban lévő ügyfeleknek, és távértékesítés formájában 7000 EUR összegű termékeket értékesít hollandiai ügyfeleknek. Alkalmazandó-e rá a 10 000 EUR küszöbérték? Csak termékek távértékesítése esetén választhatja-e a vevő tagállamát az adózás helyeként? A határokon átnyúló TBE-szolgáltatások és a termékek Közösségen belüli távértékesítésének összértéke 9500 EUR, azaz 10 000 EUR alatt van. Ezért ezekre a határokon átnyúló műveletekre a belföldi értékesítésekre vonatkozóval azonos áfa-szabályok alkalmazandók. A francia adóalany a vevő tagállamát is választhatja az adózás helyeként, de ez esetben ez a választás a TBE szolgáltatásnyújtásra és a termékek távértékesítésére egyaránt kötelezően vonatkozik. Ez a választás két naptári évig kötelező.

Utolsó példánkban nézzünk meg egy Hollandiában letelepedett vállalkozást, aki 2500 EUR összegű TBE-szolgáltatásokat nyújt Belgiumban és Németországban lévő ügyfeleknek, 3000 EUR összegű képzési szolgáltatásokat nyújt Németországban és Dániában fizikailag jelen lévő ügyfeleknek, valamint távértékesítés formájában 4000 EUR összegben értékesít termékeket Belgiumban lévő ügyfeleknek. Alkalmazandó-e rá a 10 000 EUR küszöbérték? A 10 000 EUR küszöbérték csak a TBE-szolgáltatásnyújtására és a termékek Közösségen belüli távértékesítésére vonatkozik. Az értékhatár alá tartozó termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások összértéke tehát 6500 EUR. Ezekre az értékesítésekre és szolgáltatásnyújtásokra a belföldivel azonos áfa-szabályok alkalmazandók, vagy dönthet úgy, hogy a vevő tagállamában érvényes áfa-szabályok szerint jár el.

A 10 000 EUR küszöbérték nem terjed ki a képzési szolgáltatásokra (vagy a TBE-szolgáltatásoktól eltérő más szolgáltatásokra). Az ezekre a képzési szolgáltatásokra vonatkozó áfa-bevallás tekintetében az adóalanynak két lehetősége van. Regisztrálhat minden olyan tagállamban, ahol képzési szolgáltatásokat nyújt, majd bevallja be és megfizeti az esedékes áfa-t az adott tagállam (itt: Németország és Dánia) szabályai szerint. A másik lehetőség, hogy regisztrál az uniós szabályozásba. Ez egy egyszerű online regisztráció a holland áfa egyablakos ügyintézési rendszerben (tekintve, hogy az adóalany Hollandiában van letelepdve), amelyet a termékek Közösségen belüli távértékesítésére és a más uniós tagállamokbeli vevőknek nyújtott valamennyi szolgáltatásra használni kell. A regisztrációt követően ezen a holland egyablakos ügyintézési portálon keresztül bevallhatja és megfizetheti a Németországban és Dániában fizetendő áfa-t.

A szerző, Molnár Péter független adótanácsadó.