Csoportos társaságiadó-alany tagjainak nyilatkozata a jövedelem-(nyereség-)minimumról

„A”, „B” és „C” társaság 2023. január 1-je óta csoportos társaságiadó-alanyként működnek, a csoportkép-viselői feladatokat „C” társaság látja el. A 2023-as adóévről szóló bevallás összeállítása során merült fel az a kérdésünk, hogy a csoportos társaságiadó-alanynak kell-e alkalmaznia a jövedelem-(nyereség-)minimum szabályokat, vagy azokat a csoporttagoknak kell figyelembe venniük az egyedi adóalap megállapítása során. A 2329 jelű nyomtatvány NY-01-es lap 30. sorában a csoportképviselő kinek (mely adózónak) a vonatkozásában nyilatkozik a jövedelem-(nyereség-)minimum szabályok alkalmazásáról?

A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao tv.) 5. § (11) bekezdése szerint a csoportos társaságiadó-alany adókötelezettségét a csoporttagok közül e célra kijelölt és az állami adó- és vámhatóságnak bejelentett csoporttag mint csoportképviselő útján, a csoportazonosító szám alatt teljesíti, vala-mint ugyanilyen módon gyakorolja adózói jogait. Mindez a bevallási kötelezettség szempontjából azt jelenti, hogy a társasági adóról csoportszinten, egy darab bevallást kell beadni, ezt a csoportképviselő készíti el, nyújtja be. Ah-hoz, hogy a csoportképviselő elkészíthesse a bevallást, szüksége van a csoporttagok adataira. Ezzel összefüggésben a Tao tv. 6. § (12) bekezdése a csoporttagok számára előírja, hogy az egyedi adóalapjukról adóévenként, a csoportos társaságiadó-alany adóévre vonatkozó éves társaságiadó-bevallása benyújtására előírt határidőt megelőző 15. napig (általános esetben az adóévet követő május 16-áig) a csoportképviselő részére nyilatkozatot tegyenek. A csoportképviselő ezeket a nyilatkozatokat átveszi, majd az azokban feltüntetett adatokról – csoporttagonként elkülönítve –, valamint a saját adatairól az éves társaságiadó-bevallásban adatot szolgáltat az adóhatóságnak.

A csoportos társaságiadó-alany adóévi adóalapja a csoporttagok által egyedileg megállapított, nem negatív adó-alapok összege, módosítva a csoportszintű veszteségleírással. A csoporttag az egyedi adóalapja meghatározása során köteles a Tao tv. 6. § (5)–(11) bekezdéseinek megfelelő alkalmazására [Tao tv. 6. § (14) bekezdés]. Ha a csoporttag az egyedi adóalapjának megállapításakor a Tao tv. 6. § (5) bekezdés a) pontját alkalmazza, azaz az adózás előtti eredménye, illetve az adóalapja közül a magasabb nem éri el a jövedelem-(nyereség-)minimum összegét, és az adóalapját az általános szabályok szerint állítja meg, akkor a bevallást kiegészítő nyomtatványt az érintett csoporttag vonatkozásában a csoportképviselő nyújtja be.

A Tao tv. 6. § (14) bekezdéséből egyértelműen megállapítható, hogy a jövedelem-(nyereség-)minimum szabályokat a csoporttagoknak az egyedi adóalapjuk meghatározása során kell alkalmazniuk. A jövedelem-(nyereség-)minimummal kapcsolatos nyilatkozatot csoportos társaságiadó-alany esetében nem a 2329 jelű nyomtatvány NY-01-es lap 30. sorában, hanem külön, a csoporttagok részére rendszeresített dinamikus lapon kell megtenni, csoporttagonként. Erre a célra a 2329-A-08-R1-es lap A) blokkja szolgál. A csoporttagok a jövedelem-(nyereség-)minimummal kapcsolatos nyilatkozatukat a csoportképviselő felé – az egyedi adóalapjukról – teendő nyilatkozatukban teszik meg, és a csoportképviselő ennek megfelelően tölti ki a bevallást. (2024. április 10.)

Hivatkozott jogszabályhelyek:

− Tao tv. 5. § (11) bekezdés

− Tao tv. 6. § (12), (14) bekezdés

---