A meghatalmazotti számlakibocsátáshoz kapcsolódó adatszolgáltatásnál speciális szabályok vonatkoznak azokra az esetekre, amikor az ügylet külföldön teljesül, illetve amikor az értékesítő vagy a meghatalmazott külföldi adóalany.
| Releváns jogszabályok: – 2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról |
A sorozat korábbi részeit itt találja.
Online számlaadat-szolgáltatás (folyt.)
Online számlaadat-szolgáltatás külföldi érintettségű ügylet esetén
A számlaadat-szolgáltatás során speciális szabályok vonatkoznak azokra az esetekre, amikor az ügylet külföldön teljesül, illetve amikor az értékesítő vagy a meghatalmazott külföldi adóalany.
Belföldi értékesítő külföldi teljesítési helyű ügylete
Mivel az adatszolgáltatási kötelezettség kizárólag azon ügyletekre vonatkozik, amelyekről a magyar szabályok szerint kell számlát kibocsátani (az egyablakos rendszeren keresztül elszámolt, másik EU-tagállamban teljesített ügyletekről ekkor sem), azokban az esetekben, amikor a számlázásra nem a magyar szabályok irányadóak, adatszolgáltatási kötelezettség sincs.
Arról, hogy a számlázásra melyik ország szabályait kell alkalmazni, a cikksorozat II. részében volt szó. Az ott leírtaknak megfelelően a Példa1, Példa2 és Példa4 szerinti esetben fennáll online számlaadat-szolgáltatási kötelezettség, míg a Példa3 szerinti esetben nem.
Külföldi meghatalmazó
Az Áfa tv. 10. sz. melléklet 1. pontja szerint a számlaadat-szolgáltatási kötelezettség az adóalanyokat terheli.
A NAV honlapján 2021. január 4-én „A számlakibocsátók számlaadat-szolgáltatásának 2021. január 4-től hatályos szabályai” címmel közzétett tájékoztatóban kifejtett adóhatósági álláspont értelmében a számlaadat-szolgáltatásra kötelezett adóalanyokon az áfa-adóalanyok értendők, vagyis azok, akik a NAV által megállapított adószámmal rendelkeznek vagy ilyennel kellene rendelkezniük.
Azok az adóalanyok, akik nem kizárólag belföldön végeznek gazdasági tevékenységet, a belföldi áfaalanyként (belföldi adószámuk alatt) végzett tevékenységük tekintetében kötelesek számlaadat-szolgáltatást teljesíteni. Így a kötelezettek körébe tartozik a belföldön gazdasági tevékenységet végző külföldi vállalkozás is, függetlenül attól, hogy belföldön állandó telephellyel vagy csak áfaregisztrációval rendelkezik. Adatszolgáltatási kötelezettségük azonban nem terjed ki a másik tagállami vagy harmadik országbeli adóalanyiságuk körében végzett tevékenységükre. Ennek megfelelően az ügyletről kibocsátott számláról nem kell az Online Számla rendszerben adatot szolgáltatni a nem belföldi adóalany által belföldön teljesített termékértékesítések, szolgáltatásnyújtások esetén, ha az adó fizetésére a terméket beszerző, szolgáltatást igénybevevő belföldi adóalany kötelezett.
Adatszolgáltatási kötelezettség ilyenkor abban az esetben sem áll fenn, ha a számlakibocsátást a külföldi értékesítő helyett magyar meghatalmazott (például önszámlázás keretében a szolgáltatást igénybe vevő magyar adóalany) teljesíti. Meghatalmazotti számlázás esetén ugyanis a meghatalmazó marad az online számlaadat-szolgáltatás kötelezettje, így, ha őt nem terheli adatszolgáltatási kötelezettség, ezen az sem változtat, hogy a számla kibocsátására meghatalmazott útján kerül sor.
Példa6:
A Tőledszebb Kft. a firenzei Bellagiornata S.r.l.-től vesz igénybe szolgáltatást. Az olasz szolgáltatásnyújtó belföldön nem telepedett le, és magyar regisztrációs adószámmal sem rendelkezik. A szolgáltatásnyújtó a számlázással a szolgáltatás igénybevevőjét bízza meg.
A szolgáltatást az igénybevevő letelepedettségéhez igazodóan magyar áfa terheli, amelynek megfizetésére az Áfa tv. 140. § a) pontja alapján nemzetközi fordított adózás keretében a Kft. kötelezett.
A számlázásra az Áfa tv. 158/A. § (2) bekezdés a) pontja, valamint (3) bekezdése együttes értelmezése alapján a magyar szabályokat kell alkalmazni. Mivel az Áfa tv. 10. sz. mellékletében meghatározott online számlaadat-szolgáltatási kötelezettség csak a belföldi alanyokra terjed ki, tekintet nélkül arra, hogy ki állítja ki a számlát, a Bellagiornata S.r.l. által a Tőledszebb Kft. részére nyújtott, fordított adózás alá eső szolgáltatásról önszámlázás keretében kibocsátott számláról nem kell az Online Számla rendszerben adatot szolgáltatni.
Külföldi meghatalmazott általi önszámlázás
Ha a számlakibocsátást külföldi meghatalmazott végzi, és a számlázásra a magyar szabályok alkalmazandóak, a külföldi meghatalmazott rendszeréből kellene teljesíteni a NAV felé az adatszolgáltatást. Ez azonban általában nem kivitelezhető, hiszen a külföldi számlázóprogramok jellemzően nincsenek bekötve a NAV-hoz, és ennek technikai feltételei sem adottak.
Ezen probléma áthidalására 2021. június 26-ától a Számlarendeletbe bekerült egy olyan rendelkezés, miszerint abban az esetben, ha a számlakibocsátásra kötelezett adóalany ezen kötelezettségének meghatalmazott útján tesz eleget, és meghatalmazottként a terméket beszerző, szolgáltatást igénybe vevő olyan személy, szervezet jár el (önszámlázás), aki (amely)
a meghatalmazott által számlázóprogrammal kiállított számláról, számlával egy tekintet alá eső okiratról az adatszolgáltatási kötelezettség teljesíthető a meghatalmazott számlázóprogramjától eltérő számítástechnikai rendszerből is, feltéve, hogy az gép-gép kapcsolattal, elektronikus úton valósul meg.
További könnyítés, hogy az adatszolgáltatási kötelezettséget ilyen esetben nem az önszámlázással kibocsátott számla, számlával egy tekintet alá eső okirat kiállításakor azonnal, hanem a kiállítást követő 6 napon belül kell teljesíteni.
A jogalkotó az említett rendelkezésekkel lehetőséget biztosított arra, hogy a külföldi meghatalmazott által kibocsátott számla vonatkozásában az adatszolgáltatási kötelezettség teljesítését az értékesítő (vagy éppen egy külső, harmadik személy) rendszeréből végezzék el. Manuális beavatkozás azonban ilyen esetben sem megengedett.
Ahhoz, hogy a külföldi vevő, igénybe vevő által kiállított számla adatai bekerüljenek a NAV rendszerébe, szükséges egy bizonylat, amit a rendszer számlaként érzékel. Mivel ugyanarról a gazdasági eseményről nem lehet kiállítani két, tartalmában azonos szerepet betöltő számviteli bizonylatot, egy ügyletről csak egy számlát lehet kibocsátani, ez pedig a felek megállapodása értelmében az önszámlázással a vevő, igénybe vevő által kibocsátott számla (számlával egy tekintet alá eső okirat). Ilyen esetben ezért az értékesítő lényegében egy technikai bizonylatot bocsát ki (akár a saját számlázórendszeréből, akár egy számlázási szolgáltató rendszeréből) annak érdekében, hogy biztosított legyen a számlaadat-szolgáltatás. Az adatszolgáltatás során pedig a NAV rendszere ezt a technikai bizonylatot fogja számlaként érzékelni.
