A kisvállalati adó (KIVA) előnyei – 2. rész
Ez a cikk több mint egy éve került publikálásra. A cikkben szereplő információk a megjelenéskor pontosak voltak, de mára elavultak lehetnek.
A KIVA előnyeit megvilágító cikksorozatunk második részében áttekintjük, hogyan kell az adót és az adóelőleget bevallani, illetve megfizetni. Emellett három példával számszakilag is szemléltetjük a hagyományos adózás és a kisvállalati adózás lehetséges előnyeit.
Cikksorozatunk első részében áttekintettük a következőket:
– kik választhatják a KIVA szerinti adózást,
– milyen indulási időponttal lehet választani a KIVA szerinti adózást,
– mik a bemeneti feltételek a KIVA választásához,
– hogyan szűnhet meg a KIVA szerinti adózás,
– mi a kisvállalati adó alapja,
– hogyan befolyásolja az adóalapot, ha kapcsolt vállalkozással nem piaci áron működik együtt az adózó,
– hogyan kezelendő az elhatárolt veszteség a KIVA alatt, és
– mennyi a KIVA mértéke.
A kisvállalati adó bevallása
Az adóalany a kisvállalati adó alapját és az adót adóévenként megállapítja és az adóévet követő év május 31-ig bevallja, az adóév a naptári év.
Ha az adóalanyiság év közben szűnt meg – törvény eltérő rendelkezésének hiányában – a bevallást az adóalanyiság megszűnésének hónapját követő ötödik hónap utolsó napjáig kell benyújtani.
Ha az adózó az adóévre vonatkozó beszámoló készítésére az adóévről készítendő bevallás határidejéig nem kötelezett, a fizetendő adót az adóév utolsó napjára készített könyvviteli zárlat alapján állapítja meg. A külföldi vállalkozó a kisvállalati adó alapját valamennyi belföldi telephelyére együttesen (kivéve a fióktelepet), míg belföldi fióktelepére fióktelepenként külön-külön állapítja meg.
Az adóelőleg és az adó megfizetése
Az adózó az adóelőleg megállapítási, bevallási és fizetési kötelezettségének negyedévente, a tárgynegyedévet követő hónap 20-áig tesz eleget.
Az adóelőleg összege
a) az adóelőleg-megállapítási időszakban az adóalany által fizetendő személyi jellegű kifizetések összege, és
b) az adóelőleg-megállapítási időszakban jóváhagyott fizetendő osztalék (ide nem értve a kisvállalati adóalanyiságot megelőző adóévek adózott eredménye és eredménytartaléka terhére a kisvállalati adóalanyiság időszakában jóváhagyásra kerülő osztalékot), csökkentve az adóelőleg-megállapítási időszakban bevételként elszámolt osztalék összegével
együttes összegének a 14 százaléka.
Az adóalany az adóévre a törvény szerint megállapított adót – az adóévben már megfizetett adóelőlegek beszámításával – a bevallás benyújtására előírt határidőig megfizeti. Ha az adóévre már megfizetett adóelőlegek összege meghaladja az adóévre megállapított adó összegét, a különbözetet az adóalany bevallásában, a bevallás beérkezésének napjától, de legkorábban a bevallás benyújtására előírt határidő napjától (esedékességtől) jogosult visszaigényelni.
Kettős adóztatás elkerülése
A kisvállalati adó alanya a kisvállalati adó megállapításakor az adóalapot úgy módosítja, hogy az ne tartalmazza az e törvény szerint meghatározott külföldön adóztatható adóalapot.
A 2012. évi CXLVII. törvény további részletszabályokat is tartalmaz az egyes adónemekhez kapcsolódóan (áttérés, stb.).
Példák
A következőkben néhány egyszerű példán keresztül vizsgáljuk meg a KIVA előnyeit a hagyományos (társasági) adózással szemben. A kalkulációhoz az NGM által közzétett kalkulátort használtuk.
1. példa: 15 főt foglalkoztató vállalkozás (garantált bérminimummal: 161.000 Ft), adózás előtti eredmény 5.000.000 Ft
Várható adózás előtti eredmény
|
5.000.000 Ft
|
Létszám
|
15 fő
|
Személyi jellegű ráfordítások
|
28.980.000 Ft (15 fő * 161.000 Ft * 12 hó)
|
Kisvállalati adó alapja
|
28.980.000 Ft
|
Kisvállalati adó (14%)
|
4.057.200 Ft
|
Társasági adó alapja
|
5.000.000 Ft
|
Társasági adó (9%)
|
450.000 Ft
|
Szocho és Szakképzési hozzájárulás alapja
|
28.980.000 Ft
|
Szocho és Szakképzési hozzájárulás (23,5%)
|
6.810.300 Ft
|
Hagyományos adóteher
|
7.260.300 Ft
|
KIVA ELŐNYE éves szinten
|
3.203.100 Ft
|
2. példa: 35 főt foglalkoztató vállalkozás (ebből 10 főnél minimálbérrel: 127.500 Ft, és 25 főnél garantált bérminimummal: 161.000 Ft), adózás előtti eredmény: 9.000.000 Ft
Várható adózás előtti eredmény
|
9.000.000 Ft
|
Létszám
|
35 fő
|
Személyi jellegű ráfordítások
|
63.600.000 Ft
|
Kisvállalati adó alapja
|
63.600.000 Ft
|
Kisvállalati adó (14%)
|
8.904.000 Ft
|
Társasági adó alapja
|
9.000.000 Ft
|
Társasági adó (9%)
|
810.000 Ft
|
Szocho és Szakképzési hozzájárulás alapja
|
63.600.000 Ft
|
Szocho és Szakképzési hozzájárulás (23,5%)
|
14.946.000 Ft
|
Hagyományos adóteher
|
15.756.000 Ft
|
KIVA ELŐNYE éves szinten
|
6.852.000 Ft
|
3. példa: 48 főt foglalkoztató vállalkozás (garantált bérminimummal: 161.000 Ft), adózás előtti eredmény: 4.000.000 Ft
Várható adózás előtti eredmény
|
4.000.000 Ft
|
Létszám
|
48 fő
|
Személyi jellegű ráfordítások
|
92.736.000 Ft
|
Kisvállalati adó alapja
|
92.736.000 Ft
|
Kisvállalati adó (14%)
|
12.983.040 Ft
|
Társasági adó alapja
|
4.000.000 Ft
|
Társasági adó (9%)
|
360.000 Ft
|
Szocho és Szakképzési hozzájárulás alapja
|
92.736.000 Ft
|
Szocho és Szakképzési hozzájárulás (23,5%)
|
21.792.960 Ft
|
Hagyományos adóteher
|
22.152.960 Ft
|
KIVA ELŐNYE éves szinten
|
9.169.920 Ft
|
A kalkulátor egyszerűsítő feltételezésekkel él, a tényleges adókötelezettség ezért a számítottól eltérő lehet. Ezek az eltérések főként:
– a vállalkozás alapvető működéséhez nem kapcsolódó, különös eredménytételek (nem a vállalkozás érdekében felmerült ráfordítás, bírság, pótlék, elengedett követelés elszámolása),
– a házipénztár összegének túlzott növekedése,
– a szokásos piaci ártól eltérő ár alkalmazása, és
– a külföldön adóztatható jövedelem esetén merülnek fel.
A tőkebevonás, tőkekivonás, kapott és fizetendő osztalék, és egyéb (előző cikkünkben felsorolt) tételek hatással lehetnek a KIVA alapjára, és befolyásolhatják a számításokat, úgy mint a hagyományos adózás esetében a különféle szocho kedvezmények.
Érdemes tehát a kalkulátort használni, a feltételeket megvizsgálni és adott esetben élni is a kisvállalati adó nyújtotta előnyökkel.
A kisvállalati adó kulcsa várhatóan 2018-tól tovább csökken, 13%-ra.
A cikk szerzője Lakatos Zsuzsa, transzferár- és adószakértő, Tax Revolutions Kft.