Új K+F adókedvezmény

A kutatás-fejlesztési tevékenység támogatására a korábbi adóalap kedvezmények mellett 2024. januárjától új adókedvezményt is bevezetésre került a társasági adóban (1996 évi LXXXI. törvény 22/G. §).

Az eddig is alkalmazható kedvezmények és az új lehetőség együttes igénybevétele kizárt – az adózó választhat, hogy az eddigi is rendelkezésre álló adóalap csökkentéseket, avagy az új adókedvezményt alkalmazza a K+F tevékenysége során felmerült költségekre. Amennyiben az új adókedvezmény mellett dönt, ez a K+F költségek 5 egymást követő adóévben elszámolható költségei összességére vonatkozik. A döntés megváltoztatására csak az adóévet követő 6. adóévtől van lehetőség!

Az adókedvezmény ténylegesen a konkrét költség felmerülésének évében és az azt követő 3 adóévben érvényesíthető. Az adókedvezmények igénybevétele során a többi adókedvezményhez képest az új kedvezmény elsőbbséget élvez (ezt kell először igénybe venni), és a fizetendő adó 100%-áig felhasználható az adó csökkentésére (nem tartozik tehát sem a 80 %-os, sem a 70 %-os igénybevételi korlát alá). Ebből adódóan előfordulhat, hogy más adókedvezmény érvényesítésére már nem lesz lehetőség, ha az új kedvezmény érvényesítésével elfogy az adott éveben fizetendő társasági adó.

	Eddigi adóalap csökkentés	Új adókedvezmény
Érintett adónem	Társasági adó, Iparűzési adó, Szocho, Innovációs járulék	Társasági adó
Mértéke	11,3%	10%
Időtartama	Folyamatos és nem korlátozott	5 évre választható
Fel nem használt összeg	Negatív adóalapot képez vagy elvész	Visszautalják
Igénybevétel felső korlát	Nincs	25 millió EUR vagy több
Intézményi együttműködés felső korlátja	50 millió Ft	500 millió Ft

Ha az új adókedvezmény igénybevétele szempontjából elszámolható költséget a felmerülés adóévében és azt követő három adóévben az adózó nem tudta (elegendő fizetendő társasági adó híján) adó-csökkentésre a maga teljességében felhasználni, akkor a fel nem használt adókedvezmény összegét az adóhatóság kiutalja, így biztosított az adózó számára a teljes megtérülés.

Elszámolható az adókedvezményt megalapozó költségként az alapkutatás, ipari vagy alkalmazott kutatás és kísérleti fejlesztés közvetlen költségei közül:

1. A fejlesztéshez használt tárgyi eszközök időarányos értékcsökkenése.

2. A kutató-fejlesztő időarányosan elszámolt személyi jellegű ráfordítása (bérköltség és járulékai, és az egyéb bérköltségen felüli juttatások, mint a betegszabadság díja, munkába járás költségtérítése, étkezési hozzájárulás, stb., amennyiben azok közvetlen a projekthez köthetőek; emiatt viszont például a reprezentáció vagy a végkielégítés nem vehető figyelembe).

3. A kutatás-fejlesztési tevékenységhez felhasznált szabadalom költsége, ráfordítása.

4. Működési és üzemeltetési költségek, ráfordítások, amelyek közvetlenül a kutatás-fejlesztési projekt folyamán merülnek fel. Ide tartozhatnak a projekthez használt energia, anyagok, bérleti díjak költségei stb., és az igénybe vett nem K+F szolgáltatások is.

5. Nem kapcsolt vállalkozástól igénybe vett K+F szolgáltatás, de ez a projekt többi költségének (bér, működési költségek, szabadalom és ÉCS összesen) maximum 20%-áig számolható el. Amennyiben a szolgáltatást kapcsolt vállalkozás nyújtja, ez az arány 10% (szokásos piaci áron számolva). Fontos, hogy a szolgáltatás nyújtójának nyilatkozata szükséges, hogy a szolgáltatás nem részesült állami forrás terhére támogatásban (se adókedvezmény, se vissza nem térítendő támogatás formájában) – a jogalkotó így kívánja kizárni az ugyanazon költségekre többszörösen igénybe vett adókedvezmény lehetőségét. Példa: Amennyiben a projekt költségei 35.000 eFt bérköltség, 10.000 eFt anyagköltség, 15.000 eFt rezsi, a maximum elszámolható igénybe vett szolgáltatás 12.000 eFt (vagyis 60.000 eFt 20%-a, a nem kapcsolt vállalkozásként működő szolgáltatótól történő igénybevétel esetén).

Elszámolható költségek	Eddigi adóalap csökkentés	Új adókedvezmény
Bérköltség	Bér + járulékok	Személyi jellegű ráfordítás
ÉCS	Eszközök időarányos ÉCS-je	Tárgyi eszközök időarányos ÉCS-je
Működési és üzemelési költségek	Arányosan	Arányosan
Igénybe vett, nem K+F szolgáltatás	Elszámolható	Elszámolható
Igénybe vett K+F szolgáltatás	Nem elszámolható, de a szolgáltató átadhatja	Nem kapcsolt féltől 20% értékig, kapcsolt féltől 10% értékig elszámolható
Szabadalom költségei	Nem elszámolható	Elszámolható

A cikk folytatásában arról olvashat, mi nem minősül elszámolható költségnek, miként tér el az elszámolható költségek köre a korábbi adóalap-csökkentő kedvezményekhez képest, és milyen dokumentáció szükséges az új adókedvezmény igénybevételéhez.

A cikk szerzője Badak Zsuzsanna innovációs tanácsadó és Badak Béla, okleveles könyvvizsgáló, adószakértő (Innoa Services Kft.); mindketten a Magyar Könyvvizsgálói Kamara Oktatási központ oktatói.

---