Az adólevonási jog korlátozása a magyar áfa rendszerében 5.

Aki rendszeresen olvassa cikkeimet, az már biztosan kitalálta, hogy első lépésben a lakóingatlan definiálásával indul az alábbi írás. A törvény értelmező rendelkezései (259. §) között találjuk a jogalkotói fogalmat (12. pont), amely szerint lakóingatlanról beszélünk, amennyiben a lakás céljára létesített és az ingatlan-nyilvántartásban lakóház vagy lakás megnevezéssel nyilvántartott vagy ilyenként feltüntetésre váró az ingatlan. Nem minősül lakóingatlannak a lakás rendeltetésszerű használatához nem szükséges helyiség még akkor sem, ha az a lakóépülettel egybeépült, így különösen: a garázs, a műhely, az üzlet, a gazdasági épület.

Rövid kis elemzéssel könnyen kiolvashatjuk, ahhoz hogy áfa-szemszögből lakóingatlannak minősülhessen egy ingatlan, két feltételnek kell teljesülnie, egyfelől a használat célja lakás kell, hogy legyen, másfelől vizsgálni kell az ingatlan-nyilvántartást, ugyanis abban az ingatlan besorolása lakóház vagy lakás kell, hogy legyen. A két feltétel kapcsolatából következik, hogy önmagában kevés az, hogy az ingatlan-nyilvántartásban milyen besorolás alá tartozik az ingatlan, ugyanis az első feltétel miatt a tényle…

Az előző cikkekben elkezdett témakörben tovább haladva vizsgáljuk meg a személygépkocsi üzemeltetéshez kapcsolódó költségek áfa-tartalmának levonhatóságát. Az előző cikkben már tárgyaltuk, hogy a személygépkocsi üzemeltetéshez szükséges bármilyen típusú üzemanyag áfa-tartalma nem helyezhető levonásba, most azonban az Áfa tv. 124. § (1) bekezdés c) pontja és a 124. § (4) bekezdése szerinti korlátozásokra térünk ki.

Az előbbiek alapján nem csupán a benzin és az üzemanyag áfája esik korlátozás alá, hanem gyakorlatilag minden termék adótartalma tiltás alá esik, ha az személygépkocsi üzemeltetéséhez kapcsolódik. Ha mélyebben belegondolunk akkor ez a korlátozás termék oldalról határozza meg a tilalmakat, míg a másik hivatkozott jogszabályhely szolgáltatás oldalról, amikor kimondja a személygépkocsi üzemeltetéshez, fenntartásához szükséges szolgáltatás, bérbevétel áfa-tartalma mindössze 50%-ban helyezhető levonásba.

A levonási tilalom alóli mentesülés esetei itt is ugyanazok, mint amelyeket a normál szabályok esetén már megismertünk, így a továbbértékesítési célú beszerzésre, illetve amikor a termék közvetlen anyagjellegű felhasznál…

Az első tiltás, amit górcső alá veszünk, az az üzemanyagokhoz kapcsolódó levonási tilalmak lesznek. Az üzemanyagokhoz kapcsolódó tilalmak kétirányúak, egyfelől tilalom kapcsolódik a motorbenzinhez, másfelől a személygépkocsi üzemeltetéséhez használt üzemanyagokhoz.

A motorbenzinhez kapcsolódó tiltás kapcsán arra hívom fel a figyelmet, hogy a jogalkotó nem tesz különbséget, hogy mihez használja az adóalany a benzint, arra semmi esetre sem lehet adólevonási jogot alapítani. Ezek szerint teljesen mindegy, hogy személygépkocsihoz, haszongépjárműhöz, motoros fűkaszához, vagy motorkerékpárhoz szerezzük is be a benzint, annak a beszerzésnek az áfa-ja nem lesz levonható.

A motorbenzinhez kapcsolódó tilalom alól három esetben kaphatunk felmentést, amelyekből az első az igazoltan továbbértékesítési célhoz kapcsolódó felmentés. Joggal teheti fel a kedves olvasó a kérdést, hogy mikor beszélhetünk igazolható továbbértékesítési célról. Ennek kapcsán érdemes a törvény értelmező rendelkezéseit felütni, hiszen annak 22. pontja definiálja a továbbértékesítési cél fogalmát az Áfa tv. szemszögéből a következő szerint: a mástól szerzett termék sajá…

Bár megszokhattuk, hogy az áfa törvény folyamatosan változik, bizonyos finomhangolások, vagy teljes újraszabályozások történnek, ez alól mégis kivételt képeznek az adólevonási jogra vonatkozó tiltások, ugyanis ezek relatív stabilnak, kiszámíthatónak tekinthetők a törvény többi részével összevetve.

Ennek oka az, hogy a közösségi irányelv 176. cikke rögzíti, hogy a tagállamok csak olyan korlátozásokat tarthatnak fenn, amelyeket – Magyarország esetében – az Unióhoz történt csatlakozás időpontjában előírtak. Újakat nem lehet bevezetni, ugyanis ez a Közösségi jogba ütközik. Amikor például 2008-ban Magyarország újrakodifikálta az áfa szabályait, akkor ezt az előírást megszegte azzal, hogy megtiltotta a személygépkocsi, jacht, 125 cm3-nél nagyobb hengerűrtartalmú motorkerékpár bérbevételének adólevonását. Magyarország azonban, még mielőtt az ügy az Európai Bíróság elé kerülhetett volna, kivezette a tiltást a törvényből.

Az adólevonási tiltások két nagy csoportra oszthatók, úgy mint a teljes levonási tiltás alá tartozó ügyletek, valamint a részleges levonási tiltás alá tartozó ügyletek. Utóbbi kategóriába tartoznak a telefonszolgáltatá…